Документальной  формой, используемой при инвентарном  методе, может быть карта оперативного учета материалов. 
 
 

     Предварительный контроль

     Этот  способ заключается в выявлении  отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов.

     Например, при замене материалов оформляется  акт замены. Факт замены известен еще  до запуска материалов в производство. Но будущую величину отклонений можно планировать только при наличии норм расхода материала, приходящего на замену. Поэтому способ предварительного контроля можно использовать только тогда, когда известна величина будущих отклонений. 

     Учет  затрат на оплату труда

     Задача  учета затрат на оплату труда распадается  на две составляющие: учет численности  работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

     Учет  численности работающих и использования  рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

     Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и организационному принципам позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки¹¹:

• по конечной производственной операции;
• инвентарным методом;
• приемка выработки на каждой производственной операции;
• путем расчета.

     Сущность  учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим  определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей  конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства (НЗП). Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

     Сущность  инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется, как правило, в условиях массового и крупносерийного производства.

     Способ  приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что  количество изготовленной продукции  устанавливается путем фактической  приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками  технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

     Способом  расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей  и невозможно применить перечисленные выше способы.

     Таким образом, выбор способа учета  зависит от организации процесса производства.

     При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих  упростить последующую обработку  документов. Накопительные документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

     Важным  средством повышения достоверности  данных учета и упрощения оформления и обработки документов является совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения - согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а согласованности - подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность учета и выработки, и материальных ценностей.

     4. Анализ безубыточности на примере ОАО «ТРИАЛ»

 

     Анализ  безубыточности (анализ зависимости "затраты - объем - прибыль", CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.

     С помощью анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.

     При этом используются графические методы и аналитические расчеты.

     Для проведения графического анализа в  прямоугольной системе координат  строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (см. рис. 2). По вертикали откладываются данные о затратах и выручке, а по горизонтали - количество единиц продукции (уровень деловой активности):

      

 

     Рисунок 2. Графический анализ взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" 

     В точке критического объема производства (точке безубыточности) нет прибыли  и нет убытка. Справа от нее - область (зона) прибыли. Для каждого значения (количества единиц продукции) нетто-прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится область (зона) убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

     Следует отметить допущения, используемые при  построении графиков взаимосвязи "затраты - объем - прибыль":

     1) цены реализации (продажи) неизменны,  и, таким образом, зависимость  "выручка - объем производства / реализации" является пропорциональной;

     2) цены на потребленные производственные  ресурсы и нормы их потребления  на единицу продукции неизменны,  и, таким образом, зависимость  "переменные затраты - объем  производства / реализации" является  пропорциональной;

     3) постоянные затраты являются  таковыми в рассматриваемом диапазоне  деловой активности;

     4) объем производства равен объему  реализации.

     Итак, ценность графика взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" заключается в  том, что он является простым и наглядным средством представления аналитических выкладок, с его помощью менеджеры могут оценить возможность предприятия достичь или превысить безубыточный объем производства. Однако график имеет и слабые стороны: при его построении делается много допущений, из-за чего сформированные с его помощью результаты анализа достаточно условны.

     Для анализа зависимости "затраты - объем - прибыль" используется формула:                           (1)

     где Р - реализация в стоимостном выражении (выручка); сумма З пер. - суммарные переменные затраты; З пост. - постоянные затраты; Пр - прибыль.

     Критическую точку (точку безубыточности) можно  представить также путем перехода к натуральным единицам измерения. Для этого введем дополнительные обозначения:

     q - объем реализации в натуральном выражении;

     q крит. - критический объем продаж  в натуральных единицах;

     р - цена единицы продукции;

     Зпер. - переменные затраты на единицу  продукции.

     Таким образом,

     

;   

     Рассмотрим пример для реального предприятия: 

     Краткая экономическая характеристика деятельности ОАО  «ТРИАЛ»

     ОАО «ТРИАЛ» организовано на основании  собрания акционеров как предприятие, производящее товары народного потребления.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, приказом Минфина РФ на предприятии ОАО «ТРИАЛ» на основании учетной политики амортизация основных фондов осуществляется по стандартным нормам. Фактические затраты на ремонт основных средств включаются  в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Капитальный ремонт осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, определяется по средней себестоимости. Готовая продукция отражается в учете по фактической себестоимости.

     По  предприятию ОАО «ТРИАЛ» выручка  от реализации продукции определяется по моменту оплаты отпущенной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Вся прибыль после уплаты налогов учитывается на счете 81 с  образованием фондов: фонд потребления, фонд накопления.

     Для накопления и группирования принятой к учету информации предприятие  ОАО «ТРИАЛ» использует 8 журнально-ордерную систему учета.

     Капитальный ремонт основных средств проводился в соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта. В основном работы производились хозяйственным способом. Доля работ, выполненных хозяйственным способом, в общем объеме работ составляет 79,3 %, причем по – сравнению с 2002 годом произошло уменьшение доли работ, выполненных хозспособом на 18,1 %.  Характеристика предприятия

     Итак,

     Цена 1 люстры р = 3080 руб.,

     З пост = 32800 руб.,

     З пер. 1 люстры = 1030 руб.,

     q = 60 шт.

     В точке безубыточности прибыль равна нулю. То есть формула (1) примет вид:

     

     Преобразуя  предыдущую формулу, имеем:

     

   (2)

     q крит. = 32800 / (3080 - 1030) = 16 люстр.

     ОАО «ТРИАЛ», производя свою продукцию в количестве 16 люстр будет иметь бесприбыльное и безубыточное производство.

     Продолжая аналитические расчеты, можно вычислить:

• критический уровень постоянных затрат, для расчета которого используется исходная формула выручки при нулевой прибыли:

     

   (3)

     откуда:

     

   (4)

• критическую продажную цену, для чего используется формула:

     

   (5)

• уровень минимального маржинального дохода - маржинальный доход - это финансовый показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации (продажи) и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж (или минимальный уровень рентабельности как отношение маржинального дохода к выручке), если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки:

     

   (6)

     МД  в % к выручке = (32800 / 123200) * 100 % = 26,6%

     Логическим  продолжением процесса нахождения точки безубыточности является планирование прибыли. Для определения объема реализации, при котором возможно получение необходимой прибыли, используется формула

     

   (7)

     где Пр план. - необходимая предприятию  прибыль.

     Допустим ОАО «ТРИАЛ» необходимо получить прибыль в размере 70000 руб., тогда количество продукции для получения этой прибыли рассчитываться следующим образом: