По экономической роли в процессе  производства затраты делятся  на основные и накладные: основные - непосредственно связанные с  технологическим процессом производства; накладные - образующиеся в связи  с организацией, обслуживанием производства  и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

       К производственным накладным  расходам относятся все производственные  затраты, кроме прямых затрат  на материалы и прямых затрат  на труд. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

       Помимо перечисленных существуют  также следующие виды классификаций  затрат на производство⁹:

• входящие и истекшие затраты;
• затраты на продукт и расходы отчетного периода.

       Входящие затраты - это затраты,  связанные с приобретением активов,  которые в будущем должны принести  доход предприятию.

       Истекшие затраты - это активы  предприятия, использованные предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

       Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента реализации.

       Расходы отчетного периода - это  расходы, понесенные в течение  периода и не вошедшие в  стоимость производственных запасов.

       На производственном предприятии  затратами на продукт будут  все производственные затраты,  а расходами отчетного периода  - все непроизводственные расходы  (административно-управленческие и  расходы на продажу). На торговом  предприятии затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы. Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

       В целях классификации затрат  для принятия решений и планирования  выделяют следующие группировки  затрат:

• по отношению к объему производства;
• принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;
• устранимые и неустранимые затраты;
• инкрементные и маржинальные затраты.

       Информация об изменении затрат  в зависимости от изменения  деловой активности предприятия  необходима для принятия таких  решений, как:

       а) планирование объема производства  продукции на предстоящий год;

       б) изменение отпускных (продажных)  цен на продукцию в целях  увеличения объема выручки от  реализации;

       в) увеличение производственных  мощностей предприятия за счет  капиталовложений.

       По отношению к объему производства  различают переменные, постоянные и полупеременные расходы.

       Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к ним относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

       Постоянные - затраты, не изменяющиеся по отношению к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это издержки, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным издержкам они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

       Различают постоянные издержки двух уровней. Часть постоянных издержек приходится нести по причине начала производственной деятельности. они называются постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

       Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

       Не все затраты предприятия  принимаются в расчет при выборе  управленческого решения в части  какой-либо программы (задачи). Другими  словами, при принятии управленческих  решений необходимо принимать  в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

       Затраты, принимаемые в расчет  при принятии решения, - это затраты,  которые могут изменяться в  зависимости от принятия конкретного  решения. Затраты, которые не  изменяются под воздействием  принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

       Иногда используются термины  "устранимые" и "неустранимые" затраты.

       Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.

       Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

       Не все не принимаемые в  расчет затраты являются безвозвратными  расходами, с другой стороны,  безвозвратные расходы никогда не принимаются в расчет.

       В целях принятия решений об  увеличении выпуска продукции  используются также следующие  группировки затрат.

       Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

       Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

       При ограниченности каких-либо  ресурсов вводится термин вмененные  или альтернативные затраты. Такие  также характеризуют как "упущенную  выгоду", т.е. возможность получения  дохода, которая теряется при  выборе одного из альтернативных вариантов решения.

       В целях планирования используют  также термин "нормативные"  затраты. Нормативные - это заранее  установленные затраты, выступающие  в качестве показателей, которые  необходимо соблюдать. Их разрабатывают  на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

       Классификация затрат в целях  контроля и регулирования предусматривает  следующие группировки затрат:

• по центрам ответственности;
• регулируемые и нерегулируемые.

       Учет затрат по центрам ответственности  основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

       Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

       Нерегулируемые - затраты, неподдающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

     3. Учет затрат в управленческом учете

 

     Организация учета материальных затрат

     Учет  потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает¹⁰:

• выявление затрат материальных ресурсов;
• определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам, причин отклонения от этих норм;
• достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;
• обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;
• контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

     При организации учета материальных ресурсов используется два основных подхода:

• лимитирование отпуска;
• контроль использования.

     Лимитирование отпуска предполагает использование  лимитно-заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск материальных ресурсов.

     Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы:

• учет использования партии материалов;
• инвентарный;
• предварительный контроль (сигнальное документирование).

     В основе всех способов контроля находится  сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический объем произведенной продукции. 

     Учет  использования партии материалов

     Сущность  метода состоит в определении  нормативных расходов путем умножения  количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства.

     Результаты  использования партии материалов фиксируются  в раскройном листе.

     Разновидностью  партионного контроля использования  материалов является учет шихтовых материалов и смесок (металлургическая, стекольная, пищевая промышленность, литейное производство). Здесь отклонения находят сравнением нормативного расхода материалов (умножение фактического выхода на нормальный рецепт шихты (смески), с фактическим расходом материалов на произведенную плавку (смеску)). Записи производят в шихтовых записках, журналах плавки.

     Обязательным  условием применения партионного способа  контроля является возможность определения  фактического выхода продукции из каждой партии (шихты, смески). В случаях  когда невозможно определить фактический выход прямым инвентаризационным подсчетом, необходимо использовать измерительное оборудование. 

     Инвентарный метод

     Сущность  данного способа контроля состоит  в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении  баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

     Главный недостаток данного способа - с увеличением  межинвентаризационного периода снижается  оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля, например вместе с партионным способом.