Усовершенствование аудита капитальных вложений

- инвестиции приведены  по фактическим затратам на  приобретение;

- капитальные вложения отражены в составе оборотных активов, если предполагаемый срок владения ими не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Иные капитальные вложения отражены в составе внеоборотных активов;

- создавать резервы под  обесценение вложений в ценные  бумаги в бухгалтерском учете.

Финансирование работ  по капитальному строительству происходит за счет следующих источников: собственных  средств; источников, приравниваемых к собственным; заемных средств.

ОАО «ИннПлюс» в своей финансово-хозяйственной деятельности в ряде случаев использует третий источник финансирования капитального строительства - заемные средства. Пока предприятию доверяют. Этим и объясняется некоторое увеличение удельного веса и абсолютной суммы заемных средств (строка 610 формы № 1).

Таблица 2.1.

Основные проводки, применяемые  в ОАО «ИннПлюс» при учете доходов, получаемых от заказчиков

№	Содержание операции	Корреспонденция  счетов		Суммы за декабрь 2008 года
		дебет	кредит
1.	Списывается себестоимость выполнения строительно-монтажных работ	90	20	9141776
2.	Начислен НДС на выполненные работы	90	68	1844680
3.	Предъявлены счета заказчикам за выполненные работы	62	90	11068078
4.	Оплачены выполненные  строительно-монтажные работы	51	62	6768206
5.	Оприходована готовая  продукция подсобных производств	43	23	361664
6.	Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для выполнения строительно-монтажных работ	10	23	20453
7.	Отгружена продукция покупателям	62	90	14268
8.	Начислен НДС по реализованной  продукции	90	68	2568
9.	Списана себестоимость отгруженной  продукции	90	43	4770
10.	Списан финансовый результат  по реализации продукции	90 90 пункт 9	90 субсчет 9 99	1925660

 

К заемным средствам относятся  временно привлекаемые средства юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договором сроки.

Финансирование объекта  капитального строительства может  производиться несколькими участниками - инвесторами в порядке долевого участия. Но все же главный вид используемых предприятием заемных средств - кредиты банков.

Предприятие использует краткосрочные  кредиты и займы, хотя не отказалось бы и от долгосрочных кредитов, но их пока не предоставляли. Возврат кредитов по вновь начинаемым стройкам начинается после ввода их в действие в сроки, установленные в договорах. Процентные ставки за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления в соответствии с заключенными кредитными договорами.

Аналитический учет банковских кредитов ведется в ОАО «ИннПлюс» по видам кредитов банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. Расчетно-кредитные операции по получению и погашению кредитов учитываются на пассивных счетах 66 "Краткосрочные кредиты и займы" (или 67 "Долгосрочные кредиты и займы", если бы их удалось получить). Сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, а оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. Начисление процентов происходит по кредиту счетов 66, 67. Учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере № 4.

Основанием для его  заполнения служат данные банковских выписок; дата выписки и за какое время она представлена. По выпискам проводятся обороты по дебету данных счетов.

При долевом финансировании строительства ОАО «ИннПлюс» выступает как головной застройщик. По соглашению всех участников капитального строительство оно аккумулирует денежные средства от других участников с целью финансирования строительства объекта.

Денежные средства, поступающие  от участников в порядке долевого участия на счета ОАО «ИннПлюс», бухгалтерия учитывает по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов при  отражении операций по финансированию капитального строительства показана в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Основные бухгалтерские  проводки, применяемые 
в ОАО «ИннПлюс» при учете источников финансирования капитального строительства

№	Содержание операции	Корреспонденция  счетов		Суммы, руб.
		дебет	кредит
1.	Получен кредит банка	51	66 (67)	150000
2.	Отражены проценты по кредитам банка до ввода объекта в  эксплуатацию	08	66 (67)	2750
3.	Оплачены счета подрядчиков и поставщиков, связанные со строительством	60	66 (67)	13560
4.	Погашены кредиты банка  с учетом процентов	66 (67)	51	175600
5.	Отражены начисленные  проценты по займам	84	66	1700
6.	Отражено погашение процентов по займам	66	51	1700
7.	Получены денежные средства от дольщиков	51	86	356000
8.	Произведены затраты по строительству	08	60	420000
9.	Ввод в эксплуатацию основных средств	01	08	64000
10.	Списывается стоимость основных средств, передаваемых участникам финансирования	86	08	340000
11.	Выявлена экономия по сравнению  с плановыми затратами (отражается как прибыль)	86	99	16000
12.	Перечисление денежных средств  участникам в связи с экономией	86	51	16000

 

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Капитальные показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Финансовое состояние  предприятия – это коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны  деятельности предприятия. Анализ финансового  состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

Численность сотрудников  Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2007 и 2008 гг. соответственно.

Общая стоимость имущества  предприятия увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность  на конец периода увеличилась  на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская задолженность  на конец периода увеличилась  на 172444 тыс. руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные капитальные вложения снизились на конец периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные капитальные вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс.руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась  на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению с прошлым  периодом повысился на 0,02 пункта и  составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что является отрицательным  моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности  по сравнению с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов  и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования  денежных средств и краткосрочных  капитальных вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

Коэффициент критической  ликвидности на начало и на конец  отчетного периода составляет 0,98 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует  пороговому значению (1-2).

Финансовое состояние  предприятия можно оценить как  удовлетворительное.

 

2.2. План и программа аудита капитальных вложений

 

Осуществляя аудит  капитальных вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

- Аудит вложений  в ценные бумаги.

- Аудит вложений  в уставные капиталы других  организаций.

- Аудит вложений  в совместную деятельность.

- Аудит учета  вложений в займы.

Аудиторская проверка учета  капитальных вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки капитальных вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Общий план аудита капитальных вложений ОАО «ИннПлюс»

Проверяемая организация  ОАО «ИннПлюс»

Период аудита  с 01.01.2008 - 31.12.2008

Количество человеко-часов  540

Руководитель аудиторской  группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы  Близнецова А.В.

Рыбалова П.И.

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский  риск 4%

 Планируемый уровень  существенности 1%

Таблица 2.3.

Общий план аудита капитальных вложений

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	За год	Голубов Р.А. Близнецова А.В.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	За год	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Рыбалова П.И. Близнецова А.В.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим организациям	За год	Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М.

 

 

Детализацией общего плана  аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских  процедур по каждому виду аудиторских  работ. Программа проведения аудита капитальных вложений ОАО «ИннПлюс» представлена в таблице 2.2

Программа аудита капитальных вложений ОАО «ИннПлюс»

Проверяемая организация  ОАО «ИннПлюс»

Период аудита  с 01.01.2008. - 31.12.2008.

Количество человеко-часов  540

Руководитель аудиторской  группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы  Близнецова А.В.

 Рыбалова П.И.

 Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский  риск 4%

 Планируемый уровень  существенности 1%

Таблица 2.4.

Программа аудита капитальных вложений

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит капитальных вложений в ценные бумаги	2008 г.	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены капитальные вложения	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.3	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.4	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
1.6	Проверка отражения в  учете и отчетности капитальных вложений в ценные бумаги	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
2	Аудит капитальных вложений в уставные капиталы других организаций	2008 г.	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились капитальные вложения	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.2	Проверить в какой форме  производились капитальные вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости капитальных вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.4	Установить в какой  форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.5	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
2.7	Проверка отражения в  учете и отчетности капитальных вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в  совместную деятельность	2008 г.	Рыбалова П.И.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.6	Выяснить в какие сроки  планируется получать доход	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении  договора о совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.8	Выяснить каков порядок  покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
3.9	Проверка отражения в  учете и отчетности капитальных вложений в совместную деятельность	Поквартально	Рыбалова П.И.
4	Аудит вложений в  займы, предоставленные другим организациям	2008 г.	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.1	Проверить в какой форме  производилась выдача займов	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Установить, в какой форме  планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
4.3	Проверка отражения в  учете и отчетности капитальных вложений в займы	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.