Учет денежных средств

Чек очень удобен для расчетов в  тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит  товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в командировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когда изначально неизвестен продавец.

Чек обязательно должен содержать:

• Наименование «чек», включенное в текст документа;
• Поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;
• Наименование плательщика и номер счета, с которого производится платеж;
• Указание валюты платежа, даты и места составления чека (при отсутствии считается, что он подписан в месте нахождения чекодателя);
• Подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Форма чеков определяется кредитной  организацией самостоятельно.

При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в  полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии (при этом указание о процентах считается ненаписанным)

 

6. Отражение операций по расчетному счету.

 

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке.

ВЫПИСКА С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличаться по форме  исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой из них являются:

• Номер расчетного счета клиента;
• Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.

Здесь же обязательно фиксируются  суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.

Пример банковской выписки приведен ниже.

КБ Кредо, ОАО

2008. 09:50:07

 

ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА

 

За 27.12.2008

 

Счет: ПАС. 40700-801-1-000-020000-10. RUR Открыт АО «Весна»

Подразделение: Бал. Счет: 40705

Дата последней операции: 25.12.2008 RUR

Входящий остаток кредитовый:  20951-02

Исходящий остаток кредитовый:  65351-02

 

Итого         44400-00 65351-02

 

Графы банковской выписки понятны для пользователя (при этом в данном банковском документе в столбце под шифром ВО закодированы вид операций предприятия, оформленных платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами).

В столбце «обороты по дебету» отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета предприятия по соответствующим документам; «обороты по кредиту» - приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет клиента средств.

В строке «Итого» отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке (соответственно в столбцах обороты по дебету или обороты по кредиту).

 

Указывается также исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету  после совершения отраженных в выписке  операций.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется  бухгалтерская проводка).

Для учета операций по счетам в  банке предназначены несколько  счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», на которых отражаются расчеты с помощью аккредитивов или чековых книжек.

Имеющиеся средства на счету у предприятия  являются его активом, поэтому счета 51, 52, 55 являются активными, они при  увеличении дебетуются, при уменьшении – кредитуются.

 

3. Учет денежных средств на валютных счетах.

 

Валютные счета, количество которых  не ограничивается, открываются в  уполномоченных банках, то есть имеющих  соответствующую лицензию Банка  России.

Нормативный документ: О валютном регулировании и контроле. Закон №173-ФЗ от 10.12.2003

«Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего  валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества».

 

Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 №154н (ред. От 25.12.2007).

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях.

Обо всех совершенных операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент – это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату (день) совершения операции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов наличие и движение денежных средств в иностранных  валютах учитывается на счете 52 «Валютные  счета», к которому открываются субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

В бухгалтерском учете при отражении  иностранной валюты на валютном счете  применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной  валюты в рубли на дату поступления  и выбытия валюты, а также остатка  средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным Банком Российской Федерации на эти даты, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование организациями резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

Для осуществления расчетов в иностранной  валюте с нерезидентами организации  приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи.

Финансовый результат от продажи  валюты определяется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». В случае если валюта, списанная со счета 52, продается  уполномоченным банком не сразу, а через  несколько дней, то для ее учета может использоваться счет 57 «Переводы в пути».

Следует отметить и возможность  покупки инвалюты предпринимателями. Согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» в действующей редакции предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные в ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку.

Покупка валюты может быть оформлена  через счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Зачисление приобретенной валюты осуществляется на субсчет 52-1 по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ на счет 91 (при этом согласно ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся, вследствие отклонения курса относятся к внереализованным расходам). Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Оплату банку комиссионных за покупку валюты списывают на затраты организации.

Операции по валютному счету  отражаются по аналогии со счетом 51 «Расчетные счета». Аналитический  и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют (например, доллар США, ЕВРО и т.д.).

Отделение банка уведомляет предприятие  о движении иностранной валюты по его лицевому счету выпиской с  валютного счета. На основании выписок ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 – по дебету. По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

 

 

 

 

Рис.2. Схема учета и движения средств на валютном счете

 

4. Учет денежных средств  на специальных счетах.

 

Специальные счета открываются  банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств  клиента, предназначенных для конкретных целей.

К активному счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Корпоративные банковские карты»  и др.

С принятием ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» операции по депозитным счетам могут отражаться на счете 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и другие аналогичные  счета.

По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч.55 «Специальные счета в  банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Восстановление на расчетном счете  неиспользованных средств в аккредитивах отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К-т сч.55 «Специальные счета в  банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому отдельно выставленному  аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.55 «Специальные счета в  банках», субсчет «Чековые книжки»

К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы, полученные в банке по чековым  книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.55 «Специальные счета в  банках», субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках», сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 52 «валютные  счета»

К-т сч.55 «специальные счета в  банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-4 «Корпоративные банковские карты» учитываются средства, перечисленные на специальный КАРТОЧНЫЙ СЧЕТ.

В настоящее время в России активно  распространяется новая для юридических  и физических лиц форма расчетов с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт. Корпоративные банковские карты бывают двух видов – расчетные и кредитные.

Расчетная карта – это банковская карта, использование которой позволяет  держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита. Кредитная карта позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной  банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение. В заявлении указываются тип карты, тип валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре между банком и держателем карты. Для перечисления денежных средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.