Учет денежных средств на текущих банковских счетах

Регистрации подлежат  следующие  виды  валютных  операций, связанных  с движением  капитала, предусматривающие  поступление   имущества (средств) в Республику Казахстан  в  сумме, превышающей эквивалент  100 тысяч  долларов США:

- получение  кредитов  от  нерезидентов  на  срок  более   120  дней,  включая   лизинг;

- кредитование  нерезидентами  экспортно –импортных сделок;

- инвестиции  нерезидентов  в  Республику  Казахстан   в  форме  прямых  и   портфельных  инвестиций;

- переводы  нерезидентов  в  оплату  полной  передачи  исключительного  права  на  объекты  интеллектуальной  собственности.

- переводы  нерезидентов  в  оплату   имущественных  прав на  недвижимость.

Методологические  основы  учета  операций  в  иностранной  валюте  регламентируются  стандартом  бухгалтерского  учета 9 «Учет  операций  в  иностранной  валюте». Целью  данного  стандарта является  определение методики   отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, и связанных с этими операциями  раскрытий в финансовой  отчетности  организации. Согласно  данному   стандарту,  операциями  в иностранной  валюте  являются  сделки, совершаемые  в  иностранной  валюте, когда  организация:

- покупает  или   продает  активы, стоимость   которых  выражена  в  иностранной   валюте;

- получает  или   предоставляет  займы,  по  которым   суммы  к  оплате  или  получению  установлены  в  иностранной  валюте;

- иным  образом   приобретает  или  реализует  активы, принимает  на  себя  или  погашает  обязательств  в  иностранной  валюте. 

 Записи  в  бухгалтерском  учете  по  операциям,  проводимым  в  иностранной  валюте, первоначально  должны  отражаться  на  счетах  бухгалтерского  учета в тенге, пересчитанному  по  рыночному курсу обмена  валют на  дату  совершения  операции. По  банковским  операциям на  валютных  счетах  датой совершения  операции  является  дата  зачисления  денежных средств  на  валютный  счет  организации  в  банке  или  их  списание.

После  первоначального  отражения  в  бухгалтерском  учете  операции  в  иностранной  валюте  в  последующие  периоды  на  каждую отчетную  дату производится  пересчет  стоимости  денежных  знаков  в  кассе, средств  на  счетах  в  банках  и  иных  кредитных  учреждениях, денежных  и  платежных  документов, краткосрочных  ценных  бумаг,  средства  в  расчетах (включая  по  заемным  обязательствам)  с  любым  юридическим  и  физическим  лицом, остатков  средств  целевого  финансирования  независимо от  источника, выраженной  в  иностранной  валюте, в  тенге  с  использованием  рыночного  курса  обмена валют   на  последнее число  отчетного  периода.

Для  совершения  валютных  операций  по  валютному  счету  организации  представляют в  банк  надлежаще  оформленные  документы  по  зачислению, выдаче  и  перечислению  валютных   средств:

- поступление  наличной  валюты (выручка, остатки  неиспользованных  подотчетных   сумм) оформляется  Приходным  валютным  ордером (см. приложение). Копия   приходного  валютного  ордера  банка, подписанная  ответственным  лицом, контролером  и  кассиром  и заверенная печатью  банка,  служит  основанием  для  выписки  расходного   валютного  кассового  ордера.

-  при  покупке   наличной  валюты  в  банке   заполняется  «Заявка  на  покупку  иностранной  валюты»,  где  указываются  цель  ее  приобретения,  сумма  приобретаемой   валюты  и  курс  ее покупки.

- выдача  наличной  валюты  оформляется Поручением (расходный валютный  ордер), форму которого  можно увидеть в приложении. Копия поручения , подписанная  руководителем  и  главным  бухгалтером  организации  и  заверенная  печатью, и  поручение     банка  о   выдаче иностранной валюты, подписанное   контролером, исполнителем и кассиром  и  заверенное  банком, служат  основанием  выписки  приходного  валютного  кассового  ордера.

- перечисление  валютных  средств  бенефициару (получателю),  находящемуся  за  рубежом, оформляется  путем  выписки «Заявления не перевод» («поручение»).

На  основании   вышерассмотренных  и  других  документов  по  поступлению  и  выбытию  валюты  уполномоченный  банк  производит  записи  на  лицевой  счет  организации  по  валютному  счету, и  периодически  высылает или  выдает  организациям   выписки  из  их  счетов, аналогично  выпискам из  текущего  счета.

В  процессе  обработки  выписки  из  валютных  счетов  и  приложенных  к  ним  оправдательных    денежных  документов  на  них  проставляются  корреспондирующие  счета  по  учету  поступления, выбытия  и  перечисления  иностранной  валюты  по  счетам: 1031 «Учет  наличности  на  валютном  счете внутри  страны» и счета 1032 «Учет  наличности  на  валютном  счете за рубежом». При  этом  наличие  и операции    по  движению валюты  отражаются  на  этих  счетах  параллельно записям в тенге и валюте  расчетов  по  ее  номиналу. Для этого можно использовать  на  практике   различные приемы: запись  данных  дробью  или вторые  комплекты учетных  регистров.

На  основании  обработанных  выписок  банка  и  приложенных  к  ним  оправдательных  денежных  документов  производятся  записи  валютных  операций  в  разрезе  корреспондирующих  счетов  в  журнал – ордер № 2 и  ведомости  к  нему, аналогично  операции  по  счету  1030 «денежные средства». При  компьютеризации  учета  выписки  банка  из  валютного  счета  по  мере  их  поступления  обрабатываются  на  компьютере, который  в  конце месяца  выдает  необходимую   автоматизированную  разработку  в  виде  машинограммы  или  накопительных  ведомостей  в   разрезе корреспондирующих  счетов, форма  которых  соответствует  журналу – ордеру № 2 и  ведомости  к  нему.

   3.3 Аудит банковских операций

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о расчетных счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Национального  банка. К таким документам относятся:

- выписки банка с  приложенными, утвержденными банком, формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.               

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании  решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Для  подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке  осуществляются следующие   процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Республики Казахстан;

- проверка подлинности  представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке ;     

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и  правильности синтетического учета  операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации. Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных  регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей  в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1030 «Текущий счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 1280 «Расчеты с разными дебиторами ».

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 2010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 1030 «Текущий счет», а также сверки выписок и приложенным к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств  с расчетного счета в погашение  задолженности поставщикам следует  анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.

Аудитор должен проверить:

- приложена ли к  выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей  в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1030 «Текущий счет» и дебету счета 1010 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  данного раздела аудиторской проверки.

Типичные ошибки при  проведении аудита денежных средств  на расчетном счете.

Типичными ошибками являются следующие:

- Отсутствие выписок  банка, подчистки и исправления  в выписках банка.

Полнота банковских выписок  устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждение банка.

- Оправдательные документы  к выпискам банка представлены  не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования – поручения, мемориальные ордера, квитанции на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При   отсутствии  оправдательных первичных документов аудитору также   следует произвести выверку информации в учреждении банка. Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.