Теоретичні основи фінансування ремонту основних засобів

Якщо  витрати на проведення ремонту значні, то при одночасному списанні вони можуть перекрити прибуток звітного періоду. Тому витрат на проведений  ремонт варто рівномірно розподіляти на декілька періодів, використовуючи для цього рахунок 39. Крім того, багато підприємств в окремі періоди не отримують доходу. Це переважно виробничі підприємства, які можуть простоювати через відсутність сировини, комплектуючих та інших об’єктивних причин, а також підприємства сезонних галузей промисловост (наприклад підприємства, що перероблюють  сільськогосподарську сировину, туристичні фірми та ін.). У випадку тимчасової зупинки виробництва (а значить і відсутності доходів) підприємство все одно повинне нести наступні витрати:

– на технічне обслуговування і охорону виробничих потужностей, які тимчасово не використовуються;

– амортизаційні  відрахування;

– на виплату  заробітної плати управлінському та іншому невиробничому персоналу;

– оплата комунальних послуг та ін.

Закріпивши  варіант віднесення витрат на капітальний  ремонт в склад витрат майбутніх  періодів в своїй обліковій політиці, підприємство може встановити і строк їх списання. Розподіл витрат майбутніх періодів здійснюється пропорційно між всіма звітними періодами року (хоча за основу можна взяти й інший період, наприклад час між проведенням двох капітальних ремонтів). В даному прикладі взято саме рік, враховуючи як додаткову умову те, що підприємство на початку кожного року здійснює подібний ремонт. Таким чином витрати, що потраплять у собівартість кінцевої готової продукції будуть рівні у всіх місяцях або збалансують витрати діяльності, які одразу впливають на фінансовий результат і таким чином мінімізується можливість отримання збитку у будь-якому зі звітних періодів року.При списанні з 39 рахунку витрат на поточні бухгалтер повинен уважно простежити за тим на об’єкт якого призначення були спрямовані першочергові ремонтні і віднести їх частину на відповідний рахунок витрат, який буде відповідати за своєю суттю складовій діяльності підприємства на об’єкти якої були направлені поліпшення або підтримання робочого стану.

Варто зазначити, що підприємство може виділити субрахунок до 39, наприклад 391 на якому будуть накопичуватись лише понесені витрати на ремонт та модернізацію. Також доречно розглянути варіант зі створенням резерву.

Ремонтний фонд  – спеціальний резервний  грошовий фонд підприємства, створюваний для фінансування всіх видів ремонтів основних фондів та їх  технічного обслуговування. Формується підприємствами, котрі протягом року несуть нерівномірні витрати на ремонт і технічне обслуговування. Якщо вартість ремонту, яка може суттєво відрізнятися за місяцями року, враховувати у витратах виробництва, то величина цих витрат у різні періоди також може бути різною. Дає змогу уникнути різних перепадів собівартості, оскільки відрахування з нього здійснюються рівномірно за нормативами, які підприємства розробляють і затверджують самостійно [10, с. 601].

Різниця між резервом та фондом в основному полягає у термінах, на які вони створюються. Ремонтний резерв формується на період, що рівний одному року, а ремонтний фонд для проведення особливо складних ремонтів протягом кількох років. Бондар М.І.  [8,  с. 175] вважає недоцільним створення резерву чи фонду для розподілу витрат на ремонт, оскільки в собівартість товарів (робіт, послуг) повинні включатися фактично понесені витрати, а не ті, що передбачаються. Крім того, у момент формування резерву чи фонду підприємств не завжди знає призначення об’єкта, який потребує капітального ремонту. Таким чином, на практиці можливі ситуації, коли резерв формується, наприклад, за рахунок витрат на збут, а ремонтується об’єкт загальногосподарського призначення.При розрахунку величини відрахувань в ремонтний резерв необхідно керуватись наступним:

– термінами  проведення ремонту. Встановленими  локальними актами підприємства (планами та графіками проведення ремонтів);

– дефектними відомостями, в яких знаходиться  інформація про необхідність проведення ремонтних робіт;

– вартість ремонтних робіт, що плануються, яка  визначається на основі договорів, кошторисів, розрахунків та інших документів.

Ремонтний резерв та фонд можна визначити на основі планового кошторису витрат на ремонт. Також їх можна розрахувати, виходячи з балансової (залишкової) вартості  основних засобів, що використовуються в підприємницькій діяльності та нормативів відрахувань. Варто звернути увагу на те, що нормативи відрахувань в ремонтний фонд встановлюється підприємством самостійно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДЛ 2

АНАЛІЗ  ПРИВАТНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА "МИКОЛАЇВХЛІБ"

 

2.1 Аналіз основних засобів ПрАТ  «Миколаївхліб»

 

Основним видом дiяльностi пiдприємства є виробництво та реалiзацiя хлiба та хлiбобулочних виробiв, а також роздрiбна та оптова торгiвля. 
Пiдприємство випускає велику номенклатуру хлiбобулочних виробiв та займає значну частку ринку хлiбобулочних виробiв в м. Миколаєвi та Миколаївськiй областi.

До показників, які характеризують забезпеченість підприємства основними  засобами, належать: фондомісткість. 
Фондомісткість є величиною зворотною до фондовіддачі. Цей показник дає можливість визначити вартість основних засобів на одну гривню виробленої продукції і характеризує забезпеченість підприємства основними засобами. За нормальних умов фондовіддача повинна мати тенденцію до збільшення, а фондомісткість - до зменшення. 

Випуск товарної продукції за рік становив 1648 тис. грн., вартість основних виробничих засобів - 18380 тис. грн.

Фондомісткість дорівнює 1,12 грн * (18380 тис грн./16408 тис. грн.), тобто на кожну гривню виробленої продукції припадає 1грн 12 коп. основних виробничих засобів. 

 
 Основні бухгалтерські проводки, які  використовуються при обліку ремонту основних засобів

Зміст господарської операції	Кореспонденція  рахунків
	Дт	Кт
1. Виконання ремонтних  робіт власними силами (безпосередньо  на виробництві)
1.1. Використання  матеріалів для ремонтних робіт 1.2. Використання  запасних частин 1.3. Нарахування  заробітної плати робітникам  за виконання ремонтних робіт 1.4. Нарахування на заробітну  плату у фонди соціального призначення	23 “Виробництво” 91 “Загальновиробничі  витрати 92 “Адміністративні  витрати” 93 “Витрати на  збут” 941 “Витрати на  науково-дослідні роботи” 949 “Інші витрати  операційної діяльності” 39 “Витрати на підготовку нового виробництва”	201 “Сировина і  матеріали” 207 “Запасні частини” 661 “Розрахунки  за заробітною платою” 65 “Розрахунки за страхуванням”
2. Виконання ремонтних  робіт цехами допоміжного виробництва
2.1. Використання  матеріалів для ремонтних робіт 2.2. Використання  запасних частин 2.3. Нарахування  заробітної плати ро-бітникам за виконання ремонтних робіт 2.4. Нарахування  на заробітну плату у фонди  соціального призначення 2.5. Списання витрат ремонтного (допоміжного) цеху на витрати виробництва (обігу)	23 “Допоміжне  виробництво” 23 “Допоміжне  виробництво” 23 “Допоміжне  виробництво” 23 “Допоміжне  виробництво” 91 “Загальновиробничі  витрати 92 “Адміністративні  витрати” 93 “Витрати на  збут” 94 “Інші витрати  операційної діяльності” 39 “Витрати на підготовку нового виробництва”	201“Сировина і  матеріали” 207 “Запасні частини” 661 “Розрахунки  за заробітною платою” 65“Розрахунки  за страхуванням” 23 “Допоміжне виробництво”
3. Виконання робіт підрядним способом
3.1. Відображення витрат  на ремонтні роботи, виконані  підрядчиком, згідно з договором і рахунком	91 “Загальновиробничі  витрати 92 “Адміністративні  витрати” 93 “Витрати на  збут” 94 “Інші витрати  операційної діяльності” 39 “Витрати на підготовку нового виробництва”	631 “Розрахунки з вітчизняними  постачальниками”
3.2. Відображення ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розра-хунки з вітчизняними  постачальниками”
3.3. Відображення транспортних  і інших витрат, за роботи, що  виконані спеціалізованими підрядними організаціями	91 “Загальновиробничі витрати 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 94 “Інші витрати операційної  діяльності”	685 “Розрахунки з іншими  кредиторами”
3.4. Відображення ПДВ в  затратах на транспортування	641 “Розрахунки за податками”	685 Роз-рахунки з іншими  кредиторами”
3.5. Оплата рахунків підрядників за виконані роботи	631 “Розрахунки з вітчизняними  постачальниками”	311 “По-точні рахунки в  національній валюті”
	685 “Розрахунки з іншими  кредиторами”

Основнi засоби.

 
По завершеннi капiтального ремонту  основних засобiв та капiтального будiвництва  вiдповiднi накопиченi витрати зараховуються  як вартiсть основних засобiв з  подальшою амортизацiєю (за принципом  отримання бiльших економiчних вигод  у майбутньому)..  
Основнi засоби вiдображенi в облiку за фактичними витратами на їх придбання, доставку, установку, монтаж, налагодження, державну реєстрацiю, спорудження i виготовлення, та iншими витратами, безпосередньо пов'язаними з доведенням основних засобiв до стану, у якому вони придатнi для використання iз запланованою. 
В балансi основнi засоби вiдображенi за первiсною вартiстю. Протягом 2011 року первiсна вартiсть вибувших основних засобiв складає 8,0 тис.грн у зв'язку з їх продажем. Сума зносу основних засобiв, якi вибули за 2011 рiк, складає 7,0 тис.грн. Первiсна вартiсть основних засобiв станом на 31.12.11 р. складає 29244,0 тис.грн. 
Нематерiальнi активи та амортизацiя . 
Загальна вартiсть нематерiальних активiв складається iз вартостi програмного забезпечення. Строк амортизацiї програмного забезпечення становить 1 рiк.  
Знос основних засобiв. 
Нарахування амортизацiї основних засобiв в бухгалтерському облiку проводиться за прямолiнiйним методом з врахуванням строку корисного використання кожного об'єкту основних засобiв. Протягом 2011 року нарахована амортизацiя основних засобiв в сумi 1554,0 тис.грн. Сума нарахованого зносу станом на 31.12.11 р. складає 12026,0 тис.грн.

Переоцiнка повнiстю зношених основних засобiв на пiдприємствi не здiйснювалась. 
Сума придбаних капiтальних iнвестицiй у основнi засоби в 2011 роцi склала 4452,00 тис. грн.

 
Вiдстроченi податковi активи 
Стаття "Вiдстроченi податковi активи" та стаття "Поточнi зобов'язання з бюджетом" включають до себе тимчасовi рiзницi: з авансiв, отриманих та виданих, забезпечень майбутнiх витрат i платежiв та iншi. За 2011 рiк зменшена сума нарахованого вiдстроченого податкового активу. 
Станом на 31.12.2011 року вiдстроченi податковi активи складають 83,00 тис грн. 
 

 

2.2 Аналіз фінансового стану ПрАТ  «Миколаївхліб»

 

Доходи. 
Доходи пiдприємства в звiтному роцi складались з доходiв вiд реалiзацiї продукцiї, iнших операцiйних доходiв, та iнших доходiв. 
Стаття "Iншi операцiйнi доходи" складається з наступних елементiв (тис. грн.): 
- здача майна в оренду, iншi послуги - 50 тис. грн. 
- реалiзацiя оборотних активiв - 2958 тис.грн 
- iншi операцiйнi доходи - 202 тис.грн.  
Всього - 3210 тис грн. 
 
Витрати. 
Витрати пiдприємства за звiтний рiк складаються з наступних статей: 
- собiвартiсть реалiзованої продукцiї (товарiв, 
робiт, послуг), визначена за прямими статтями 
витрат - 72700 тис грн.. 
- адмiнiстративнi витрати - 1955 тис грн.. 
- витрати на збут - 12364 тис. грн 
- iншi операцiйнi витрати - 1423 тис. грн 
- фiнансовi витрати - 83 тис.грн.  
- iншi витрати - 1 тис. грн.. 
В складi iнших витрат вiдображена залишкова вартiсть списаних необоротних активiв. 
 
Податок на прибуток 
Податок на прибуток, що вiдображений у Звiтi про фiнансовi результати з урахуванням вимог Положення (стандарту) бухгалтерського облiку №17 "Податок на прибуток" , що включає податок вiдповiдно до декларацiї з податку на прибуток та за актом перевiрки.

Аналiз фiнансового стану 
Приватного акцiонерного товариства "Миколаївхлiб" 
станом на 31.12.2011 року 
 
1.Коефiцiєнт абсолютної ліквідності

 К = Грошовi кошти та їх еквiваленти ф.№1 (р.220 + р.230 + р.240) / Короткостроковi зобов'язання ф.№1 р.620  = (755+0+3) / 41484 
Коф.аб.лік.  на 31.12.2011р.= 758/41484  = 0,02

 
Коефiцiєнт абсолютною лiквiдностi за даними пiдприємства є нижчим за орiєнтоване позитивне значення. Вiн свiдчить про не можливiсть пiдприємства негайно погасити повну суму поточних зобов'язань власними грошовими засобами.

2.Коефiцiєнт загальної лiквiдностi

К = Грошовi кошти та їх еквiваленти + Запаси + Дебiторська заборгованiсть  / Короткостроковi зобов'язання = ф.№1 р.260  / ф.№1 р.620 

К = 35057 / 41484 =  0,85 

Коефiцiєнт загальної лiквiдностi вiдображає, скiльки одиниць оборотних засобiв припадає на одиницю короткострокових зобов'язань та характеризує можливiсть пiдприємства лiквiдувати заборгованiсть грошима.  
Коефiцiєнт загальної лiквiдностi за 2011 рiк показує на не достатнiсть оборотних активiв для погашення поточних зобов'язань.

3. Коефiцiєнт фiнансової стiйкостi =  Власний капiтал №1 р.380   / Короткостроковi + довгостроковi зобов'язання №1 р.480+620 

К = 10553 / 42036 = 0,25

Коефiцiєнт фiнансової стiйкостi характеризує спiввiдношення власних та позикових коштiв. Частина власного капiталу в загальнiй сумi фiнансових ресурсiв повинна бути не менше 50 %. Нормативне значення цього коефiцiєнту повинне дорiвнювати не менше 1. Цей показник в 2011 роцi зменшився та не вiдповiдає орiєнтовно позитивному значенню. 

 

4. Коефiцiєнт структури капiталу

К = Кредиторська заборгованiсть ф.№1 (р.430 + р.480 + р.620 + р.630) / Власний капiтал ф.№1 р.380 

К = 42891 / 10553 = 4,06

Коефiцiєнт структури капiталу характеризує залежнiсть пiдприємства вiд залучених коштiв. 
Нормативне значення цього коефiцiєнту повинне дорiвнювати 0,5-1. Цей показник в 2011 роцi збiльшився й показує залежнiсть пiдприємства вiд залучених коштiв.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3

НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ І ШЛЯХИ ПОШУКУ НОВИХ ДЖЕРЕЛ КАПІТАЛУ ДЛЯ ФІНАНСУВАННЯ РЕМОНТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

 

3.1 Джерела виявлення  капталу для фінансування ремонту  основних засобів 

 

Основні фонди є найбільшою складовою  виробничого капіталу підприємств. Вони утворюють основу підприємницької діяльності, додають їй стабільність і стійкість. Основні фонди мають низьку ліквідність, їх розпродаж супроводжується значною втратою вартості і появою серйозних проблем у підприємств. Тому збереження і ефективне використовування основних фондів протягом нормативного, або, як визначають нові стандарти бухгалтерського обліку, очікуваного терміну корисного використовування (експлуатації), і одночасно висновок з виробництва фізично і морально застарілих основних фондів, перш за все їх найактивнішої частини, - знарядь праці, їх заміна на новій технічній і технологічній основі з використанням накопиченої амортизації – такий зміст має для підприємства нормальний процес обігу капіталу, вкладеного до основних виробничих фондів.