Шпаргалка по "Финансам"

Предприятие должно представить  анализ расходов, признанных в составе  прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере  затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Компаниям дается право выбора варианта классификации расходов, признанных в составе прибыли или убытка (в ОПУ):

-по функциональной роли

Выручка, Себестоимость продаж, Валовая прибыль, Прочий доход, Затраты  на сбыт, Административные расходы, Прочие расходы, Прибыль до налогов.

-по содержанию (по элементам, т.е. расходы по их сущности)

Выручка, прочий доход, Изменения  в запасах ГП и НЗП, Использованное сырье и расходы материалы, Расходы  на вознаграждения работникам, Расходы  на амортизацию, Прочие расходы, Итого  расходов, Прибыль до налогов.

 

Данный отчет появился только в ныне действующем МСФО (IAS) 1. До 01.01.2009 г. комп-и представляли отчета о прибылях и убытках, а не отчет о совокупном доходе.

В частности, «совокупный  доход» или «суммарный совокупный доход» — это «изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операции с владельцами, действующими в качестве таковых» (п. 7). Суммарный совокупный доход, включает в себя все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода». «Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО» (п. 7)

В МСФО (IAS) 1 (п. 7) дан и перечень компонентов «прочего совокупного дохода»:

• изменения прироста от переоценки основных средств и нематериальных активов (см. МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38);
• актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, признаваемые в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
• прибыли и убытки, возникающие при перерасчете ФО зарубежной деятельности.
• прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи фин. активов.
• при хеджировании денежных потоков — прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части.

Совет но МСФО узаконил два варианта представления данного отчета: в едином отчете о совокупном доходе или в двух отчетах — отчете, показывающем компоненты прибыли или убытка (отдельном отчете о ПиУ), и втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного дохода (отчете о совокупном доходе).

Независимо от того, какой  из указанных вариантов отчета о  совокупном доходе выбирает комп-я, в него должны быть включены линейные статьи, представляющие следующие суммы за период (п. 82):

а) выручка;

б) расходы по финансированию;

в) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

г) расходы по налогу;

д) единая сумма, включающая:

прибыль или убыток после  налогообложения от прекращенной деятельности;

прибыль или убыток после  налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу' или по выбытии активов иди группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность;

е) прибыль или убыток;

ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный но его характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. 3);

з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по деловому участию;

и) суммарный совокупный доход.

Комп-я должна в обязательном порядке раскрывать следующие статьи непосредственно в отчете о совокупном доходе как распределение прибыли или убытка за период (и. 83):

а) прибыль или убыток за период, относящийся к:

• неконтрольной доле участия;
• владельцам матери не кой ком пани и;

б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к:

• неконтрольной доле участия;
• владельцам материнской комп-и.

МСФО (IAS) 1 содержит и ряд обязательных норм в отношении раскрытия информации, которую комп-и по своему усмотрению должны представлять либо непосредственно в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях. В частности, это касается прежде всего статей доходов и расходов, являющихся по определению существенными. Комп-и обязаны раскрывать по каждой из них ее характер и величину. Организация должна раскрывать непосредственно в отчете или примечаниях также величину налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода (п. 90); аналогичные требования установлены к раскрытию переклассифицированных корректировок, относящиеся к компонентам последнего.

МСФО (IAS) 1 обязывает комп-и представлять анализ ее расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную или на характере расходов, или па их назначении (функции) внутри организации. Комп-и при выборе одного из двух вариантов должны учитывать, какой из них в конкретных условиях дает более надежную и нужную инф-ю.

Варианты анализа расходов:1) по характеру затрат 2) по назначению затрат (функциональному назначению).

 

Совокупный доход включает в себя:

-прибыль или убыток  отчетного периода

-прочий совокупный доход,  признанный в отчетном периоде

Компания должна представить:

· только Отчет о совокупном доходе; либо

· ОПиУ и Отчет о совокупном доходе.

ОПиУ должен включать минимум следующие статьи: выручка; затраты по финансированию; доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; совокупная величина (прибыли или убытков после налога от прекращенной деятельности; прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность); прибыль или убыток; каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру; доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; общий совокупный доход.

Предприятие должно раскрыть следе статьи в отчете о совокупном доходе в качестве распределений за период:

· прибыль или убыток, относимый на:

§неконтролирующие доли, и

§собственников материнского предприятия.

· общий совокупный доход  за период, относимый на:

§ неконтролирующие доли, и

§собственников материнского предприятия.

Предприятие должно раскрыть сумму подоходного налога в отношении  каждого компонента прочего совокупного  дохода, включая корректировки при  реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.

Если статьи доходов и  расходов являются существенными, предприятие  должно раскрывать их характер и сумму  отдельно, например:

§ уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости  ОС до возмещаемой стоимости, а также  реверсирование таких списаний;

§ реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых  оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

§ выбытие объектов основных средств;

§ выбытие инвестиций;

§ прекращенная деятельность;

§ урегулирование судебных споров; и

§ прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Предприятие должно представить  анализ расходов, признанных в составе  П и У, с исп-ем классификации, основанной либо на хар-ре затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную инф-ю.

Компаниям дается право выбора варианта классификации расходов, признанных в составе прибыли или убытка (в ОПУ):

-по функциональной роли (Выручка, Себестоимость продаж, Валовая прибыль, Прочий доход,  Затраты на сбыт, Административные расходы, Прочие расходы, Прибыль до налогов.)

-по содержанию (по элементам,  т.е. расходы по их сущности) - Выручка, прочий доход, Изменения  в запасах ГП и НЗП, Использованное  сырье и расходы материалы,  Расходы на вознаграждения работникам, Расходы на амортизацию, Прочие  расходы, Итого расходов, Прибыль  до налогов.

 

19. Отчет об изменениях в капитале: его содержание и порядок подготовки.

Отчет мб представлена в 2х формах:

-все изменения в СК

-изменения в СК, кроме  вызванных операциями с собственниками.

Отчет об изменении капитала должен показывать:

1.сумму чистой прибыли  (убытка) за период

2.отдельно каждую сумму  прибыли (убытка), отражаемую на  счетах капитала и резервов, а  также их общую сумму.

Кроме того, в отчете или  в приложении к нему отражаются:

-операции с собственниками  по участию в капитале и  распред-ю прибыли

-сальдо нераспред прибыли/убытка на нач и на отч дату, а также движение НРП за период

-движение в теч отч пер для каждого класса кап-ла, ДК и каждого резерва.

Отражается сумма п.1 и  п.2 с разделением м/у долями меньшинства и акционеров материнской компании. Для каждого компонента капитала – эффект изменения в уч пол-ки и исправление ошибок по МСФО 8.

Примеры статей признваемых на прямую в капитале: переоценка ОС; переоценка ИНП фин активов; переоценка инструментов хеджирования; корректировки связанные с исправлением ошибок; корректировки, связанные с измениями в уч пол-ке.

 

20. Отчет о движении денежных средств: его содержание и порядок подготовки.

Подготовка к составлению  отчета. Величина денежных средств и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС, специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов. В целях составления ОДДС к денежным средствам и их эквивалентам могут быть отнесены межбанковские кредиты до востребования в форме овернайт, высоколиквидные ценные бумаги. Главное, нельзя забывать о том, что при составлении отчета должна быть соблюдена формула базового контроля:

денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного  периода ОДДС + изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты  на конец периода ОДДС.

Сам факт того, что величина денежных средств и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств  и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств — это единственная форма  отчетности, которая составляется без  учета метода начисления. Исключению из ОДДС подлежат все операции неденежного характера, примеры которых будут рассмотрены ниже.

Исходными данными для  составления отчета о движении денежных средств являются:

— отчет о финансовом положении за два отчетных периода,

— отчет о совокупном доходе за отчетный период,

— трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два  отчетных периода),

— аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в целях составления  ОДДС.

Структура отчета. В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

Операционная деятельность. Денежные потоки от операционной деятельности — основной, приносящей выручку деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной и финансовой, — это денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью:

— проценты полученные/уплаченные;

— комиссии полученные/уплаченные;

— чистые доходы и расходы  от торговых операций;

— чистые доходы и расходы  по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток;

— чистые доходы и расходы  по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток;

— чистые доходы и расходы  по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для  продажи;

— чистые доходы и расходы  по финансовым активам, классифицированным как удерживаемые до погашения;

— дивиденды полученные;

— чистые доходы и расходы  по операциям с иностранной валютой;