Розрахунки з різними дебіторами

362 «Розрахунки з іноземними  покупцями» - для обліку розрахунків  з іноземними покупцями і замовниками  з експортних операцій. На ньому  ведеться облік сум, аналогічних тим, що обліковуються на субрахунку 361;

363 «Розрахунки з учасниками  ПФГ» - для обліку операцій з  учасниками промислово-фінансових  груп [13, c. 532] .

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає: податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації; за кредитом сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства у банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (товари, послуги). Рахунки, що кореспондують з 36 рахунком «Розрахунки з покупцями та замовниками».[16, с. 426]

          Рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» призначено для обліку дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу, для обліку активів, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, а також для обліку інших необоротних активів, які не знайшли безпосереднього відображення на інших рахунках обліку необоротних активів.

Рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» має такі субрахунки:

181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»;

182 «Довгострокові векселі одержані»;

183 «Інша дебіторська заборгованість»;

184 «Інші необоротні активи».

За дебетом рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості та одержання інших необоротних активів, за кредитом - погашення (списання) довгострокової дебіторської заборгованості та вибуття інших необоротних активів.

На субрахунку 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» .

На субрахунку 182 «Довгострокові векселі одержані» ведеться облік  векселів, одержаних на забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

Субрахунок 183 «Інша дебіторська  заборгованість» призначений для  обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», зокрема розрахунків з працівниками за виданими довгостроковими позиками тощо, інші види розрахунків.

На субрахунку 184 «Інші  необоротні активи» ведеться облік активів, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошових коштів, а також інших активів, які безпосередньо не можуть бути відображені на інших рахунках обліку необоротних активів. Типові бухгалтерські записи за рахунком 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» [12, c. 346]

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками повинен  забезпечити отримання даних  про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.

Аналітичний облік повинен  бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям  необхідну повну інформацію про  стан розрахунків з дебіторами з  метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою  підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

Синтетичний облік дебіторської заборгованості можна представити  у вигляді господарських операцій та проводок до них (Додаток Д).

По-перше, поточна дебіторська  заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Продаж товарів, робіт  або послуг вітчизняним покупцям та замовникам відображається на рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (табл. 2.3)

Таблиця 2.3 Типові бухгалтерські проводки з обліку продажу товарів, робіт, послуг

№ з/п	Назва господарської  операції	Обороти		Сума, грн.	Назва бухгалтерського  регістру або номер додатку
		Дт	Кт
1.	Відвантажено товар  покупцю (феєрверк)	361	702	8640,0	Договір купівлі-продажу, Додаток А
2.	Відображено ПДВ	702	641	1440,0	Рахунок - фактура, Додаток Б

 

Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг (табл.2.4)

Таблиця 2.4 Облік собівартості товарів

№ з/п	Назва господарської  операції	Обороти		Сума
		Дт	Кт
1.	Відображено собівартість реалізованого феєрверку	90	26,28	7200,0

 

Дебіторська заборгованість може бути погашена грошовими коштами, які надходять на рахунки підприємства в банківських установах або  в касу (табл. 2.6).

 

 

 

 

 

Таблиця 2.6 Типові бухгалтерські  проводки з обліку розрахунків за товар

№ з/п	Назва господарської  операції	Обороти		Сума, грн.	Назва бухгалтерського  регістру або номер додатку
		Дт	Кт
1.	Здійснено оплату за товар	301,311	361	8640,0	Виписка з банку, Додаток  Г

Погашення дебіторської заборгованості може відбуватися методом  взаємозарахування (табл. 2.7).

Таблиця 2.7 Погашення  дебіторської заборгованості взаємозарахуванням

№ з/п	Назва господарської  операції	Обороти		Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Погашення заборгованості за товари взаємозарахуванням.	63	68	1600,0

 

На субрахунку 362 «Розрахунки  з іноземними покупцями», крім того, аналітичний облік ведеться в  гривнях та валюті, обумовленій договором. Синтетичний облік за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться в Журналі З, Відомість 3.1, приклад заповнення якого наведено в Додатку Е.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості та інших  необоротних активів ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення, за видами інших необоротних активів.

 

 

2.3 Інвентаризація розрахунків з різними дебіторами

Обов'язковість проведення інвентаризації розрахунків з покупцями  та замовниками, постачальниками та підрядчиками передбачено Інструкцією № 69 з метою підтвердження достовірності даних бухгалтерського обліку і звітності. Загальний порядок проведення інвентаризації розрахунків викладено в пп. 11.11 п. 11 цієї Інструкції:

- усім дебіторам підприємства-кредитори передають виписки про їхню заборгованість, які пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності такої заборгованості. Дебітори зобов'язані протягом 10 днів від дня одержання виписки підтвердити заборгованість або заявити заперечення;

- на суми заборгованості постачальників з невідфактурованих поставок бухгалтерія повинна вимагати від постачальників розрахунково-платіжні документи. Постачальники зобов'язані надати такі документи або повідомити про причини їхнього ненадання чи про відсутність такої заборгованості;

- на рахунках обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися лише узгоджені суми.

У виняткових випадках, коли до закінчення звітного періоду розбіжності  не усунуті або залишилися нез'ясованими, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своєму балансі в сумах, що випливають із записів бухгалтерського обліку, і визнаються нею правильними.

Зацікавлена сторона  зобов'язана передати матеріали про розбіжності на вирішення відповідних органів.

До акта інвентаризації розрахунків додається довідка  про дебіторську та кредиторську заборгованість, за якою минув термін позовної давності, із зазначенням  осіб, винних у простроченні терміну  позовної давності дебіторської заборгованості. Також у довідці зазначаються найменування й адреси дебіторів і кредиторів, суми, причини, дати і підстави утворення заборгованості.

Відразу зазначимо, що вищевказані  форми - Акт інвентаризації розрахунків  з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма № инв-17) та довідка до нього  затверджено постановою № 241. Акт складається інвентаризаційною комісією в одному примірнику, підписується її членами та головою і передається до бухгалтерії.

У листі конкретизовано такі моменти:

підприємство-кредитор передає  дебіторам дані про заборгованість, скріплені підписом і печаткою, у  вигляді акта звіряння розрахунків, у якому зазначаються аналітичні дані: номер договору, дата і сума перерахування коштів тощо. Дебітор протягом 10 днів повертає підписаний акт з підтвердженням заборгованості або з обгрунтованими запереченнями;

якщо дебітор і кредитор не узгодять розбіжностей, то зацікавлена  сторона зобов'язана передати матеріали  про такі розбіжності до господарського суду для прийняття рішення;

на підставі актів  звіряння розрахунків інвентаризаційна комісія включає дані про заборгованість, підтверджену і не підтверджену актами звіряння розрахунків, до Акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками  й іншими дебіторами і кредиторами;

акти звіряння розрахунків  і акти інвентаризації розрахунків  після рішення власника (керівника) підприємства про врегулювання розбіжностей є відповідно до ст. 9 Закону № 996-ХІV підставами для відображення сум  заборгованостей у бухгалтерському обліку відповідно до ПБО 10 і ПБО 11 у складі поточної, сумнівної, безнадійної заборгованості та інших операційних доходів.

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості, таким  чином, проводиться у вигляді  звіряння розрахунків. Контроль за станом розрахунків може здійснюватися різними службами підприємства. Найчастіше цим займається бухгалтерія, тому що всі первинні документи (накладні, акти виконаних робіт (послуг), виписки банку тощо) слугують підставою для відображення операцій у бухгалтерському обліку. Функції звіряння розрахунків можуть також покладатись на менеджерів із збуту, що працюють з покупцями (замовниками), на менеджерів з постачання, що працюють з постачальчиками (підрядчиками). На підприємствах з великою кількістю контрагентів та із значними товарно-грошовими потоками у складі фінансово-економічної служби можуть бути відділи з контролю за дебіторською та кредиторською заборгованістю, які займаються проведенням звірянь розрахунків.

Щодо Акта звіряння розрахунків, то в цьому випадку можна використовувати форму, наведену в додатку 1 до наказу № 148/234/383, або ж використовувати самостійно розроблену форму з дотриманням вимог, передбачених п. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV, тобто яка містить: назву документа; дату й місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Як правило, звіряння розрахунків проводяться не лише під час річної інвентаризації. У  ході здійснення господарських операцій (відвантаження й одержання товарів, оплати тощо) виникає необхідність звірити наявні дані з даними контрагента. Тому обов'язковість, періодичність і порядок проведення звірянь рекомендується обумовлювати письмово під час укладання договору з контрагентами. До того ж це дасть змогу уникнути випадків, коли контрагенти відмовляються підписувати акти звірянь.