Вторым по фискальному значению доходом являются государственные займы. Они используются не только для покрытия бюджетного дефицита, но и для обеспечения различных капитальных затрат, особенно в части инвестирования средств в государственный сектор экономики. Существенно возрастает значение займов в периоды кризисного состояния экономики. Рост займов в период экономического кризиса может даже опережать увеличение налогов, поскольку последние в силу недостаточной эластичности не способны быстро мобилизовать крупные финансовые ресурсы.

     Займы находят применение в разных звеньях государственных финансов: федеральном, республиканском и местном бюджете; при формировании внебюджетных фондов; в составе привлеченных средств государственных предприятий. Они широко применяются для покрытия бюджетного дефицита, причем не только на федеральном и республиканском уровне, но и на местном, а функционирование финансового рынка позволяет использовать их для покрытия расходов государственных предприятий.

     Между налогами и государственными займами существует тесная связь, определяемая тем, что финансовой базой погашения займов выступают налоги. Растущие расходы государства, связанные с погашением займов и выплатой процентов по ним, обусловливают необходимость повышения налогов. Последнее , может быть обеспечено как за счет повышения ставок действующих налогов, так и путем введения новых видов налоговых платежей. Существует и обратное влияние   налогов   на   займы.   Например,   рост   налогов   неизбежно наталкивается на сопротивление налогоплательщиков, и правительство, не желая допустить обострения социальной напряженности, идет по пути выпуска все новых и новых займов. Единственным барьером на этом пути является платежеспособный спрос населения и предприятий на государственные ценные бумаги, который, конечно, имеет определенный предел.

     Третьим методом мобилизации государственных доходов является эмиссия, причем не только бумажно-денежная, но и кредитная. К эмиссии государство прибегает лишь в том случае, если налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытия растущих государственных расходов, а на финансовом рынке складывается ситуация, неблагоприятная для выпуска новых займов. Бумажно-денежная и кредитная эмиссии, если они не связаны с потребностями хозяйственного оборота, а обусловлены необходимостью покрытия бюджетного дефицита, ведут к усилению инфляционных процессов в экономике. Поэтому страны с развитым рыночным хозяйством обычно стремятся не прибегать к кредитной эмиссии, заменяя ее выпуском займов. Однако и займы могут ускорять течение инфляционных процессов. Ведь владельцы государственных облигаций, реализуя их на финансовом рынке, могут провоцировать инфляционный процесс, хотя последний протекает не в таких масштабах и не такими темпами, как это происходит при эмиссии.

1.2. Классификация доходов бюджета

 

     Состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития. В юридической литературе наиболее удачной представляется следующая классификация доходов:

     1. по социально-экономическому признаку (основана на «существующем различии форм собственности, закрепленных Конституцией РФ (ч. 2. ст. 8)») — доходы, поступающие от: 

• государственных предприятий и организаций;
• муниципальных организаций и предприятий;
• негосударственных организаций и предприятий;
• совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ;
• граждан;

     2. по территориальному признаку: 

• федеральные;
• региональные;
• местные;

     3. по методу мобилизации — государственные и муниципальные доходы подразделены на обязательные и добровольные доходы, при этом к обязательным относят большую часть поступлений в бюджет, они являются безвозвратными и безвозмездными.  
Подчеркнем, что признак безвозмездности присущ не всем видам государственных доходов. Например, сборы имеют в качестве своей основной характеристики, кстати, отличающей их от налогов, индивидуальную возмездность; возмездными являются также поступления от использования государственной собственности, от оказания платных услуг государственными органами. Необязательные — средства, привлекаемые в виде займов, пожертвований и др.; 

     4. по форме образования: 

• налоговые; 
• неналоговые:

     1) платежи штрафного характера (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; взимаемые штрафы);

     2) доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности (например, плата за воду);

     3) доходы от деятельности государственных или муниципальных органов, предприятий и организаций;

     4) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

     5) административные платежи и сборы (сборы ГИБДД и др.);

     6) суммы, получаемые в возмещение ущерба;

     7) доходы от внешнеэкономической деятельности;

     8) поступления от продажи государственных ценных бумаг); 

     5. по получателю дохода: 

• Российская Федерация;
• субъекты Российской Федерации;
• муниципальные образования.

     Российское бюджетное законодательство разделяет государственные доходы на доходы от налогов и сборов и иные доходы. При этом не учитывается, получены данные доходы от частно-правовой или публично-правовой деятельности государства, то есть не соблюдается принцип деления доходов на публично-правовые и частно-правовые. Налоговые платежи не являются единственными платежами в пользу государства, основанием взимания которых являются нормы публичного права. Например, к неналоговым доходам относятся доходы от применения мер правовой ответственности, которые относятся к доходам, связанным с осуществлением государством властных (публичных) полномочий. 

     Также Бюджетный кодекс РФ не ориентируется на признак возмездности доходов, включая налоговые доходы, платежи возмездного характера (сборы) и относя к неналоговым доходам безвозмездные перечисления (штрафы, конфискации, компенсации). Не менее важным является деление государственных доходов на основе способов (порядка) их распределения между уровнями бюджетной системы. С учетом данного критерия выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов12. Собственные доходы бюджетов - виды доходов, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами (ст. 47 БК РФ). Регулирующие доходы бюджетов - доходы (федеральные и региональные налоги и сборы), по которым устанавливаются нормативы отчислений в другие уровни бюджетной системы, на предстоящий финансовый год или сроком не менее чем на три года (ст. 48 БК РФ).

     В 2004 году в Бюджетный кодекс РФ были внесены изменения, исключившие из бюджетного законодательства понятие «регулирующие доходы». С другой стороны, бюджетная компетенция федеральных и региональных органов государственной власти включает в себя право на распределение собственных доходов бюджета между другими уровнями бюджетной системы (ст. 7-8 БК РФ). Передача части собственных доходов другому бюджету является формой межбюджетного регулирования, и отказ от него представляется преждевременным в условиях концентрации большинства источников

     Денежных поступлений в пользу государства в федеральном бюджете.  
В новой бюджетной классификации Российской Федерации не сохранилось деление доходов на налоговые и неналоговые доходы: теперь они вместе составляют группу «доходы». В свою очередь перечень безвозмездных перечислений существенно расширен. В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов, а именно доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности по реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым, а по рыночным ценам. В данный вид доходов входят также целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей. 

     На основании изложенного можно заключить, что доходы государства следует определять как имущество, приобретаемое государством за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Российской Федерации (централизованный доход), а также имущество, приобретенное за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть уставного капитала состоит из вклада Российской Федерации (децентрализованный доход). В свою очередь рассмотрение финансово-правовых категорий, таких как «доходы государства  доходы бюджета  казна», позволяет говорить о том, что каждая последующая категория включается в предыдущую и является ее составной частью. В структуре доходов государства следует выделять публично-правовые и частно-правовые доходы. И наконец, классификация государственных доходов может осуществляться, прежде всего, по следующим основаниям:

     1) социально-экономическому признаку;

     2) территориальному признаку;

     3) методу мобилизации;

     4) форме образования;

     5) получателю дохода. 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

2.1. Анализ и оценка формирования доходов федерального бюджета

 

     Доходы  федерального бюджета в 2010 году составили 8,3 трлн рублей, или 105,4% утвержденного объема, из них нефтегазовые доходы - 3,8 трлн рублей, или 102,5 % расчетного объема нефтегазовых доходов. Об этом говорится в информации Счетной палаты Российской Федерации об исполнении федерального бюджета за январь - декабрь 2010 года [21].

     Расходы федерального бюджета составили 10,1 трлн рублей, или 98,6 % утвержденных бюджетных ассигнований, 98,2 % бюджетных ассигнований сводной росписи с изменениями и 22,7 % ВВП.

     В декабре 2010 года кассовое исполнение расходов федерального бюджета составило 1,8 трлн. рублей, или 17,7 % годового объема произведенных расходов, и превысило  аналогичный показатель в абсолютном выражении за последние 10 лет.

     Кассовое  исполнение расходов федерального бюджета  на реализацию ФЦП составило 0,8 трлн. рублей, или 99,5 % утвержденных бюджетных  ассигнований и 99 % бюджетных ассигнований сводной росписи с учетом изменений. В 2010 году не в полном объеме выполнены  целевые индикаторы и показатели эффективности по ряду ФЦП. Из 1 015 целевых  индикаторов в полном объеме выполнено 725 (71,4 %), частично - 230 (22,7 %), не выполнено 60 показателей (5,9 %).

     Кассовое  исполнение расходов федерального бюджета  по ФАИП составило 0,7 трлн. рублей, или 98,7 % бюджетных ассигнований сводной  росписи с учетом изменений.

     Из 727 строек и объектов, предусмотренных  к вводу в 2010 году, по данным Росстата, введены в эксплуатацию только 259 объектов, или 35,6 %, при этом техническую готовность менее 50 % имели 1 345 строек и объектов, или 66 %.

     В 2010 году исполнение расходов на приоритетные национальные проекты составило 0,5 трлн. рублей, или 99,7 % бюджетных ассигнований сводной росписи с учетом изменений. При этом в рамках национального  проекта "Здоровье" на низком уровне исполнены такие социально значимые расходы, как обследование населения  с целью выявления туберкулеза, лечение больных туберкулезом, мероприятия, направленные на формирование здорового  образа жизни, мероприятия по пренатальной диагностике.

     По  состоянию на 1 января 2011 года совокупный объем средств Резервного фонда составил 0,8 трлн. рублей и уменьшился за год на 1,0 трлн рублей, или на 57,7 %, ФНБ - 2,7 трлн рублей и уменьшился на 73,5 млрд рублей, или на 2,7 %.

     Остатки средств федерального бюджета на счетах Федерального казначейства уменьшились  на 1,7 трлн рублей, или на 34,6 %, и по состоянию на 1 января 2011 года составили 3,2 трлн рублей, без учета средств Резервного фонда и ФНБ уменьшились на 0,3 трлн рублей, или на 33,6 %, и составили 0,5 трлн рублей.

     Курсовая  разница за 2010 год составила отрицательную величину - 132,3 млрд рублей. Курсовая разница за 2008 и 2009 годы составила положительную величину - 722,6 млрд рублей и 350,7 млрд рублей соответственно.