Проблеми функціонування ПДВ

Податкові надходження – це доходи, що акумулюються в формі загальнодержавних і місцевих податків, зборів та платежів і залучаються до складу державного бюджету. До податкових надходжень відносять прямі і непрямі податки, збори та обов'язкові платежі, а саме податок на доходи, податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизний податок, мито та інші [10, c.83].

З часу запровадження податку  на додану вартість в Україні в 1992 по сьогоднішні дні структура доходів Державного бюджету України значно змінилася, що зумовлено як зміною політики доходів, зокрема податкової політики, так і розподілом загальнодержавних доходів між різними ланками бюджетної системи, а також зміною економічної ситуації в цілому. Та роль податків в доходах бюджету не змінилася, вони як були, так і залишаються основним джерелом надходження коштів до державного бюджету.

Проаналізуємо більш детально структуру доходів державного бюджету  та фіскальний ефект справляння ПДВ  в розрізі останніх років.

Структура доходів державного бюджету за січень 2011 року характеризується такими даними: податкові надходження складають 77,7% доходів, неподаткові – 21,7%, та інші надходження всього 0,6% доходів бюджету. Така тенденція спостерігалась і в попередніх роках, тобто податкові надходження займають найбільшу частку в доходах бюджету, і саме вони формують більше як 70% коштів держави, в той час як всі інші надходження в сукупності не перевищують показника в 30%.

 

Рис.2.1 Структура доходів державного бюджету за січень 2011 р. [17]

 

Проаналізувавши структуру  податкових надходжень, можна побачити, що серед надходжень від усіх податків, найбільшу частку займає податок  на додану вартість (близько половини всіх податкових надходжень), тобто  він є найважливішим фіскальним податком в українській системі оподаткування, і його роль у формуванні доходів бюджету важко переоцінити.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.1

Динаміка зміни  ролі ПДВ у бюджетній системі  України

Показники  Державного бюджету	2006	2007	2008	2009	2010	2011
Податкові надходження,  тис.грн.	73180893,9	115357403,7	170890786,2	178654444,7	202957498,0	261605000,0
Податок на додану вартість,  тис.грн.	33702686,0	65122466,3	98628605,7	94839598,9	119034191,3	130093800,0
Частка ПДВ  у податкових надходженнях держбюджету, %	46,1	56,4	57,7	53,1	58,6	49,7

 

З 2006 по 2008 рік в Україні спостерігалася тенденція збільшення не лише загальних сум податкових надходжень податку на додану вартість, але й частки цього податку у структурі податкової системи.

В 2009-2010 роках спостерігається  спад рівня податкових надходжень за цим податком, що певним чином пов’язано із скороченням обсягів внутрішнього споживання товарів та послуг та як результат зменшенням сум податку на додану вартість, які надходять до Зведеного бюджету країни. Але, слід зазначити,що тенденція зменшення сум податкових надходжень податку на додану вартість зумовлена не лише скороченням обсягів внутрішнього споживання товарів та послуг. Існує ще декілька причин цього явища.

По-перше, соціально-економічна  нестабільність,  накопичення негативних  явищ,  пов’язаних  із загостренням платіжної кризи, в тому числі зростанням заборгованості з податку на додану вартість, поширенням випадків ухилення від сплати податку, а по-друге, неадекватності законодавства, яке регулює справляння податку на додану вартість, складнощами адміністрування податку.

Проте вже в 2010 році сплата платниками цього податку у забезпечила 58,6% всіх податкових надходжень в країні та близько 38% загальних доходів державного бюджету. Це дуже високі показники, які по суті свідчать про «ПДВ-залежність» Державного бюджету України і, говорять про те, що податковий тягар постійно зміщується  від багатих на бідних. Адже все більше оподатковуються прості наймані працівники та непрацюючі, які при кожній споживчій купівлі товару чи послуги сплачують закладений в ціну ПДВ. Тоді як власники підприємств оподатковуються все менше через податок на прибуток підприємств та податок з дивідендів. А найбільші власники, експортно-імпортно орієнтовані, взагалі оподатковуються мінімально, адже більшість своїх зовнішніх операцій проводять через оффшори.

В 2011 сума податкових надходжень зросла на 11059608,7 тис. грн., проте частка ПДВ в цій сумі вже дещо знизилась, в порівнянні з попереднім 2010 роком на 8,9%, що пов’язане в основному із змінами в системі оподаткування встановленими новим Податковим кодексом. Величина мобілізації ПДВ до державної скарбниці, становить понад 8 % ВВП. Тому ПДВ є головним бюджетоутворюючим податком і основною фінансовою базою уряду.

На наступний рік не передбачається змін в цих тенденціях. Прогнозна сума надходжень до зведеного бюджету на 2012 рік податку на додану вартість складає 146 643 млн. грн., що становитиме 9,7% ВВП, тобто податкові надходження і їх частка у ВВП зростатимуть. Ці прогнози складені, виходячи з позитивної тенденції розвитку національної економіки та зростання реальних доходів населення у 2012 році, що спричинить збільшення виробництва товарів як інвестиційного, так і споживчого напряму. Суттєво впливатиме на споживчі настрої проведення в Україні фінальної частини чемпіонату Європи 2012 року з футболу та поступове відновлення споживчого кредитування. Це матиме вплив на розвиток внутрішнього ринку, пожвавлення споживчого попиту та зростання надходжень ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) [6, c.30-33].

Таким чином, податок на додану вартість забезпечує значну частку надходжень до бюджету і серйозні податкові зміни, які вкрай необхідні, неможливо здійснювати без бюджетних рішень, а точніше – будь-які податкові зміни слід розглядати лише паралельно з бюджетними.

2.3 Аналіз процесів  відшкодування ПДВ

 

Процес  відшкодування ПДВ з бюджету регулюється нормами Податкового кодексу, який визначає, що бюджетне відшкодування – це  відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування [1].

Насправді, проблема відшкодування ПДВ в Україні стоїть дуже гостро. Деструктивною для економіки держави в цілому є прогресивна динаміка відшкодування ПДВ живими грошима як за внутрішніми оборотами, так і за зовнішньоекономічними операціями, та відсутністю відповідного зростання коштів у бюджеті. Позитивне сальдо, тобто різниця між сумою ПДВ, зібраною до бюджету, та сумою відшкодування з бюджету, поступово зменшується.

Проведемо аналіз надходжень податку та його відшкодування в  Україні.

Рис.2.2 Динаміка надходження і бюджетного відшкодування ПДВ [5, c. 28]

Оскільки ПДВ є ключовим і  найстабільнішим джерелом податкових надходжень, ситуація, що склалася, веде до серйозного звуження прибуткової бази бюджету. Адже податкові надходження до бюджету зростають з року в рік, проте фіскальна віддача від внутрішнього ПДВ має стійку тенденцію до зниження.

В економіці України ПДВ веде себе як погіршуючий фактор. Бо свою функцію отримувача розвитку виробництва – він виконує і в економіці, яка далеко не забезпечує власний народ навіть найнеобхіднішим. Розмір податку (20 процентів до ціни підприємства) лягає на весь народ України. Хліб, масло, деревина, послуги, пальне і зв'язок - все обкладено 20-процентним податком. Здавалося б, і податок цей має бути в державі зібраним у великій суми, щоб бути використаним на користь. Однак останні роки заборгованість держави з повернення ПДВ українським виробникам і торгівельним організаціям становить 8-10 млрд.грн.

Борги з ПДВ у держави  беруться з нульової ставки ПДВ при експорті товарів, наприклад метал, хімія, лісова промисловість, працюючи на експорт, не сплачують ПДВ [6, c.32].

Одним із основних нововведень, щодо покращення даної ситуації є  запровадження Податковим кодексом механізму автоматичного відшкодування ПДВ сумлінним платникам. Це дасть можливість сформувати електронну базу платників податків, а також забезпечити електронне інформування платника про автоматичне бюджетне відшкодування, про допущені ним помилки при складанні декларації. 

Автоматичний порядок  відшкодування ПДВ, передбачений ПКУ, значно спрощує процес відшкодування  і скорочує його терміни. Так, з 1 березня  почала працювати система відбору  заявок для автоматичного відшкодування  ПДВ. Даний відбір здійснюється комп'ютером за критеріями, затвердженими новим  Податковим кодексом. Отже, згідно ПКУ, право на отримання автоматичного  бюджетного відшкодування податку  мають платники податку, які відповідають одночасно таким критеріям: 

• не перебувають у судових процедурах банкрутства; 
• здійснюють операції, до яких застосовується нульова ставка; 
• не мають податкового боргу;.
• рівень податкового навантаження з податку на прибуток є вищим від середнього по галузі в кожному з останніх чотирьох звітних періодів (кварталів) з податку на прибуток, тощо.

15 березня 2011 року колишнім головою Державної податкової служби України В.Захарченком оголошено початок "революції" в адмініструванні податку на додану вартість. Так, Податковою службою вже передано до Державного казначейства офіційне повідомлення про початок автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ 24 підприємствам із 14 регіонів України. Львівщина входить у число 14-ти областей України, підприємства яких попали під автоматичне відшкодування ПДВ. 16 і 17 березня 2011 року казначейство провело автоматичне відшкодування ПДВ 24 підприємствам з 2 тисяч охочих на загальну суму 456,5 млн. грн. Запровадження автоматичної системи відшкодування ПДВ дозволить податковим органам здійснювати таке відшкодування своєчасно сумлінним платникам, тобто швидко і без контакту з податковою службою. А також цей процес дасть змогу визначити коло платників, які мають сумнівну податкову історію, в результаті чого органи ДПС посилять роботу з такими платниками та процес перевірок декларацій з від’ємним значенням податку на додану вартість в законодавчо встановлені терміни [7, c.34-42].

 Отже, переваги автоматичного  бюджетного відшкодування ПДВ за новим Податковим кодексом незаперечні. Залишається сподіватися, що продовження інформативної та роз’яснювальної роботи з платниками, спрямованої на поступову відмову суб’єктів господарювання від використання непрозорого механізму формування сум бюджетного відшкодування ПДВ, застосування схем ухилення від оподаткування, сприятиме переходу до розширення переліку платників, що підлягають автоматичному відшкодуванню податку. 

РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ

3.1 Шляхи реформування  ПДВ в Україні з огляду на  передовий зарубіжний досвід

 

Головним недоліком застосування податку на додану вартість, як і взагалі функціонування податкової системи України, є нестабільність законодавчого підґрунтя. Часті зміни ставок ПДВ підривають здатність проводити його ефективне адміністрування.

Зарубіжні країни використовують ПДВ, встановлюючи не одну ставку, а  цілу систему: знижену, стандартну та підвищену. Знижена ставка застосовується до товарів  першої необхідності, медикаментів та медичних послуг. Предмети розкоші  оподатковуються за підвищеною ставкою. Розмір зниженої ставки у країнах  ЄС коливається від 0%-17%, стандартної  – від 12% до 20% та підвищеної – від 25% до 33%.

Ще однією проблемою функціонування податку на додану вартість є недосконала  система адміністрування, зокрема  процедури відшкодування ПДВ  з бюджету. На сьогоднішній день відшкодування ПДВ є нагальним не лише в Україні, а й загалом у світовій практиці адміністрування податків. Податкові служби багатьох країн засвідчують досить часті випадки махінацій, пов'язаних з незаконним поверненням податків за експортними операціями. На протидію використовуються спеціальні механізми відшкодування податків.

Досить цікавий варіант  вирішення проблеми відшкодування  ПДВ застосовується у Новій Зеландії. В основу методики покладено так званий затверджений рівень повернення податків. Цей показник закріплюється за кожним платником у момент реєстрації i регулярно переглядається залежно від зміни бази оподаткування платника. У межах цього показника відшкодування провадиться автоматично за будь-якими заявками.

Загалом механізм відшкодування  ПДВ у Новій Зеландії виглядає так: платник подає декларацію з  ПДВ з документами, що обґрунтовують  суму відшкодування; комп'ютерна система порівнює суму відшкодування з показником затвердженого рівня повернення податків конкретного платника. Якщо сума відшкодування не перевищує зазначеного показника, податкова служба дає доручення казначейству провести відшкодування. Якщо сума відшкодування перевищує показник затвердженого рівня повернення податків, заявка передається інспектору для оцінки, якщо коливання суми відшкодування є значним  i платник не надав пояснення його причин, то заявка теж підлягає передачі аудитору для перевірки. У випадку, коли під час перевірки порушень не встановлено, провадиться відшкодування заявленої платником суми. В інших випадках аудитор обговорює з платником спірні питання i з'ясовує напрямки можливих коригувань суми відшкодування.

Досвід Нової Зеландії щодо відбору платників для перевірок  відшкодування ПДВ та використання показника затвердженого рівня  повернення податків може бути корисним для України, оскільки дає можливість відмовитися від практики проведення поголовних перевірок за всіма заявками. Це дає змогу вивільнити час податкових службовців для проведення якісніших та ретельніших перевірок на тих об'єктах, які у своїй діяльності не завжди дотримуються законодавчих норм [5, c.25-26].