Рассмотренный способ группировки и обобщения информации в расчетных операциях удобен при заполнении форм бухгалтерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской и кредиторской задолженности для заинтересованных пользователей.

    На  основании изложенного, в периодической печати встречаются мнения экономистов, которыми предлагается внести изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, предполагающие, как это ни парадоксально, возврат в некоторых положениях к действовавшему ранее порядку учета расчетов по полученным и выданным авансам. В целях реформирования национальной учетной системы и гармонизации практики учета расчетных операций в соответствии с международными стандартами целесообразно:

    1. Счет 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" переименовать  в счет 60 "Расчеты с контрагентами-кредиторами"  и классифицировать как пассивный. Назначение счета изложить в следующей редакции: "По счету учитываются суммы торговой кредиторской задолженности, подлежащие оплате поставщикам и подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" переименовать в счет 62 "Расчеты с контрагентами-дебиторами" и классифицировать как активный. Назначение счета изложить в следующей редакции: "По счету учитываются суммы торговой дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выполненные работы".

    2. Для учета сумм авансов и  предварительной оплаты, выданных  поставщикам и подрядчикам, и  полученных от покупателей и  заказчиков ввести счет 61 "Расчеты  по авансам, выданным контрагентам" (активный) и счет 64 "Расчеты по авансам, полученным от контрагентов" (пассивный) соответственно.

    3. Для целей учета прочей дебиторской  и кредиторской задолженности  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" переименовать  в счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами" (классифицировать как активный) и в пару ему ввести счет 78 "Расчеты с прочими кредиторами" (классифицировать как пассивный).

    Таким образом, образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету не допускается.

    Согласно  предлагаемой методике бухгалтерского учета расчетных операций не допускается  образование развернутых сальдо по счетам 60, 62, 76. Ведение учета по такой схеме позволит производить заполнение строк бухгалтерского баланса и других форм отчетности исходя из остатков непосредственно по синтетическим счетам. Таким образом, зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету будет технически невозможен, что, в свою очередь, приведет к снижению вероятности бухгалтерских ошибок.

    На  основе предложенных изменений соответственно определяется порядок заполнения в российской отчетности групп строк бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность" и "Кредиторская задолженность".

    Дополнительная  информация, полезная пользователям  для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности за отчетный период и изменениях в финансовом положении, подлежит включению в пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Таким образом, предложенная организация формирования и представления отчетности о расчетах хозяйствующего субъекта с контрагентами и остатках и составе дебиторской и кредиторской задолженности, во-первых, обеспечит пользователей достоверной информацией, в которой минимизирована вероятность бухгалтерских ошибок, но при этом содержатся необходимые аналитические данные, а во-вторых, выступит важным шагом на пути адаптации российской учетной системы к требованиям международных стандартов. Повышенное внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета в данной области продиктовано развитием экономической интеграции бизнеса, требующей единых подходов к пониманию показателей, отражаемых в финансовой отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

           В ходе изучения учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов разных дебиторов и кредиторов ООО «Энергосоюз» хочется отметить не систематическое проведение актов сверок с контрагентами, а так же не своевременное проведение расчетов с арендодателями (физическими лицами) по договорам аренды автомобилей, что приводит увеличению дебиторской и кредиторской задолженности, которая отражается в бухгалтерском балансе на определенную отчетную дату.

     В целях повышения эффективности  бухгалтерского учета предприятию  необходимо регулярно производить акты сверок организации с его контрагентами.

     С целью совершенствования проведения процесса инвентаризации расчетов, следует  составлять «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами».

     С целью снижения дебиторской и кредиторской задолженности руководству предприятия стоит принять во внимание следующее:

     1) Необходимо проводить постоянный  мониторинг дебиторской кредиторской  задолженности;

     2) Во избежание роста дебиторской задолженности рекомендуем планировать бизнес предприятия с надежными партнерами, проверенными ранее;

     3) Осуществлять своевременно расчеты  по своим обязательствам;

     4) Заключение договоров, где оговорено применение штрафных санкций в случае неисполнения обязательств со стороны покупателя гарантирует снижение дебиторской задолженности, так как, в случае непогашения кредита за товар, организация-продавец, в нашем случае ООО «Энергосоюз», имеет право обратиться в Арбитражный Суд, который обяжет уплатить все долговые обязательства со стороны покупателя.

     Какие из выше предложенных рекомендаций найдут свое применение в финансово-хозяйственной  деятельности организации, будет зависеть от реальной необходимости их применения и решения руководства.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВАРИАНТ 4

     Организация  ООО «Мечта» осуществляет торговую деятельность, связанную с покупкой и продажей товаров оптом. 

     Выписка из приказа по учетной политики организации:

1. Первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Амортизация на основные средства начисляется линейным методом. Для учета выбытия основных средств используется счет 01 субсчет «Выбытие основных средств».
2. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется в соответствии с требованиями ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.
3. Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей формируется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Товары учитываются по покупной стоимости. Расходы по доставке товаров относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Согласно заключенных договоров право собственности при продаже товаров переходит в момент их отгрузки покупателю.
4. К счету 90 «Продажи» применяются субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Расходы на продажу», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
5. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» применяются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/3 «Проценты к получению», 91/4 «Проценты к уплате», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
6. К счету 99 «Прибыли и убытки» применяются субсчета: 99/1 «Прибыли и убытки», 99/2 «Налог на прибыль».
7. Бухгалтерская отчетность предоставляется по установленным формам и состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     На  основании хозяйственных операций за 4 квартал отчетного года и  дополнительных данных, приведенных далее, составить журнал хозяйственных операций, оборотную ведомость по синтетическим счетам, заполнить формы бухгалтерской отчетность за текущий год.

     Ставки  налогов применяются действующие  на момент выполнения курсовой работы. При решении задачи данные округляются до целых рублей, бухгалтерская отчетность заполняется в тысячах рублей. В пояснительной записке рекомендуется указать расшифровку строк форм отчетности, состоящих из нескольких показателей, а также привести расчеты, необходимые для заполнения строк форм отчетности.

Таблица  – Журнал хозяйственных операций за 4 квартал отчетного года

Дополнительные  сведения для заполнения форм отчетности

     1) Сальдо по счетам бухгалтерского учета на 1 октября отчетного года для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за 4 квартал приведено в Приложении В, при этом счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» привести по субсчетам.

     2) Данные для заполнения бухгалтерского баланса за предыдущий год и год, предшествующий предыдущему, приведены в Приложении Г и  Д.

     3) Данные для заполнения отчета о прибылях и убытках за предыдущий год приведены в Приложении Е.

     4) Данные для заполнения отчета  об изменениях капитала:

     Сумма чистой прибыли в предыдущем году составила 784 тыс.руб., при этом были начислены и выплачены дивиденды  на сумму 644 тыс.руб. и произведены  отчисления в резервный фонд в  размере 10 тыс.руб. В отчетном году были начислены и выплачены дивиденды на сумму 744 тыс.руб. и произведены отчисления в резервный фонд в размере 20 тыс.руб.

     5) Данные для заполнения отчета  о движении денежных средств:

     В предыдущем и отчетном году суммы  денежных средств поступали соответственно: выручка от продажи товаров покупателям – 5460 и 6830 тыс.руб., арендные платежи – 220 и 340 тыс.руб., прочие поступления по текущей деятельности – 250 и 200 тыс.руб., выручка от продажи основных средств – 200 и 280 тыс.руб., краткосрочный кредит – 180 и 150 тыс.руб. 

     В предыдущем и отчетном годах суммы  денежных средств были направлены соответственно: на оплату приобретенных товаров  –3450 и 3330 тыс.руб., на оплату труда – 450 и 730 тыс.руб., на расчеты по налогам  и сборам – 1388 и 1580 тыс.руб., на прочие расходы по текущей деятельности – 230 и 220 тыс.руб., на приобретение объектов основных средств – 250 и 270 тыс.руб., на погашение займов – 180 и 150 тыс.руб., на выплату дивидендов – 644 и 744 тыс.руб.

     6) Данные для заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

     В предыдущем и отчетном году произошло  поступление нематериальных активов  на сумму 48 и 45 тыс.руб., а выбытие  на сумму 42 и 50 тыс.руб., при этом сумма  начисленной амортизации по нематериальным активам составила 14 и 18 тыс.руб., а списанная амортизация при выбытии объекта – 12 и 16 тыс.руб. соответственно.