Отражение в отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами и пути совершенствования в системе бухгалтерского учета

    Все большее количество предприятий  перечисляет заработную плату на банковские карты работников. Плюсов у такой формы расчетов много. Например, исключается необходимость обеспечения сохранности денег при их перевозке и выплате, что особенно актуально при наличии обособленных подразделений и участившихся разбойных нападениях на кассиров. Также в этом случае трудовые ресурсы используются более эффективно (не тратится рабочее время сотрудников на получение заработной платы в кассе предприятия). Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с перечислением заработной платы на пластиковые карточки.

    Для организации перевода заработной платы  на карточные счета предприятие  заключает договор с банком, обычно с тем, в котором у него открыт расчетный счет. Банк открывает на каждого работника так называемый карточный счет, выдает пластиковые карточки и занимается их обслуживанием. В рамках "зарплатного" проекта возможны следующие виды комиссионных выплат банку:

    - за выпуск банковских карт (изготовление);

    - за расчетное обслуживание банковских карт;

    - за зачисление денежных средств  на карточный счет.

    Тарифы  устанавливаются индивидуально  с каждым предприятием в зависимости  от количества работников и объемов  перечислений. Заметим, что на практике не всегда присутствуют все три вида платежей, часто за выпуск банковских карт банки денег не берут. Организация безналичной выплаты заработной платы, как правило, осуществляется по инициативе работодателя. Работник при получении заработной платы не заинтересован нести бремя каких-либо расходов. Определим, каким образом осуществляется учет данных расходов.

    Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, в силу п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" учитываются в составе прочих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются:

    Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Перечисление "безналичной" заработной платы отражается записью:

Дт 76.ЗП "Расчеты с банками по оплате труда" Кт 51 "Расчетные счета", затем производится зачисление денег на счета работников Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 76.ЗП.

    Например. ООО «Энергосоюз» 31.12.2010 заключило с банком, обслуживающим его расчетный счет, договор на выпуск и обслуживание банковских карт для работников. Расчетное обслуживание банковских карт за 2011 г. составляет 17 600 руб. Данная сумма была перечислена банку 11.01.2011. Согласно условиям договора комиссия за зачисление денежных средств на карточный счет - 0,5% от перечисленных сумм заработной платы. Карты являются собственностью банка и выдаются работникам во временное пользование. Безналичный порядок оплаты труда установлен коллективным и трудовыми договорами с работниками. 20.01.2011 общество направило банку платежное поручение с реестром на зачисление работникам аванса за январь на сумму 200 000 руб. и 20.01.2011 аванс был зачислен на карточные счета работников.

    В бухгалтерском учете ООО «Энергосоюз»  сделаны следующие записи:

    Таблица 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет расчетов по договорам аренды транспортных средств.

    По  договору аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.

    Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без  экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (в том числе - расходы на горюче-смазочные материалы).

    Рассмотрим  на примере, каким образом на счетах бухгалтерского учета предприятия-арендатора отражается аренда транспортного средства.

    ООО "Энергосоюз" заключило с физическим лицом договор аренды автомобиля от 1 марта 2010 г. N 3. Условиями договора предусмотрено, в частности, что:

    - автомобиль арендуется без экипажа;

    - арендная плата установлена в размере 1000 руб. в месяц

    - расходы на горюче-смазочные материалы  несет арендатор.

    Перечисление  арендной платы отражается следующей  бухгалтерской проводкой:

    Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

    Кредит  51 "Расчетный счет" - 1000 руб.

    Согласно  учетной политике предприятия расходы, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта, отражаются на счете 44  "Расходы на продажу". Таким образом:

    - расходы по арендной плате будут отражены следующими бухгалтерскими проводками: Дт 44 – Кт 76.5 -1000 рублей ежемесячно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет расчетов по имущественному страхованию

    Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования  отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

    Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

    По  правилам бухгалтерского учета расходы  на страхование имущества относятся  к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

    По  мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой  компании суммы отражаются в бухгалтерском  учете:

    Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 76, субсчет 76-1.

Далее эти суммы ежемесячно списываются  в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

             Например, ООО «Энергосоюз» в работе использует арендованный у физического лица автомобиль. По договору аренды Арендатор обязан застраховать арендованное имущество по системе страхования КАСКО от ущерба и угона (Приложение Е). В учете бухгалтер делает следующие записи (Приложение Ж)

Дт 76.1.- Кт51 – оплата страховой премии с расчетного счета по счету на оплату (Приложение Д).

Дт 97 –  Кт 76.1 – отражена страховая премия в расходах будущих периодов.

Дт 44.1 –  Кт 97 – списание ежемесячных затрат, согласно периоду действия договора страхования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Учет расчетов по претензиям.

    Доходы  в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Если суммы, предусмотренные договором не признаны лицом, нанесшим ущерб, то они не включаются в доход. Ведь если они не признаны должником или не истребованы вами в судебном порядке, то доходами они не являются. В бухгалтерском учете доход в виде подлежащих возмещению убытков отражается записью:

    Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, далее - ПБУ 9/99). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании убытков или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). Время фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты значения не имеет.

    Пример: ООО «Закат» 1 сентября 2011 г. признало сумму ущерба, нанесенного ООО «Энергосоюз», в размере 20 000 руб. Однако оплата от нерадивого контрагента в ООО «Энергосоюз» поступила 1 ноября 2011 г.

    Возмещение  убытка пострадавшая сторона должна включить в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль 1 сентября 2011 г. В бухгалтерском учете ООО «Энергосоюз» оформлены такие записи:

    1 сентября 2011 г.: Дебет 76 Кредит 91-1