Отражение в отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами и пути совершенствования в системе бухгалтерского учета

    - 20 000 руб. - отражен доход в сумме  возмещения убытков, признанной  контрагентом.

    1 ноября 2011 г.: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76

    - 20 000 руб. - поступила сумма возмещенного  убытка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Учет транспортных расходов

    Цена, которую покупатель обязан уплатить по договору поставки, состоит из стоимости  самого товара и стоимости его  доставки. Порядок учета транспортных расходов определяется условиями заключенного договора с покупателем. Если в договоре поставки указано, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то для учета транспортных расходов следует использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

    Если согласно условиям договора расходы на доставку не возмещаются покупателем, а включены в цену товара, то их следует учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". При признании этих расходов в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные расходы в отчетном месяце формируют себестоимость продаж, что отражается в учете по дебету субсчета 2 счета 90 и кредиту счета 44 (п. 9 ПБУ 10/99). Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

    Рассмотрим  учет транспортных расходов на примере  ООО «Энергосоюз».

     2 декабря 2011 г. организация продала товар покупателю на сумму 7558 руб. с учетом НДС. Транспортные услуги оказывала другая фирма, которая выставила торговой организации счет 6 декабря 2011 г. на сумму 950 руб. с учетом НДС.

    Товар оплачен покупателем 7 декабря 2011 г. Организация оплатила счет транспортной фирме 12 декабря 2011 г.

    Стоимость доставки возмещается покупателем отдельно (в отгрузочных документах стоимость доставки выделена отдельной строкой). Соответствующие бухгалтерские записи приведены в таблице 2.

Таблица 2

    Для целей налогообложения прибыли  расходы на доставку товара покупателю на основании пп. 1 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ являются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией товаров, и уменьшают доходы от реализации товаров в текущем месяце.

    Сумма полученной от покупателя платы за доставку товара должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной фирмы - в состав расходов. Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в данном случае, так как сумма компенсации не превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, налогооблагаемая база по налогу на прибыль не возникает. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    7. Учет расчетов по прочим операциям.

    На  корпоративный телефон организации  ООО «Энергосоюз» поступили денежные средства от неизвестного лица. Рассмотрим, как их учесть в бухгалтерском учете организации.

    Как в налоговом, так и в бухгалтерском  учете полученные суммы от неизвестного лица будут учитываться в качестве кредиторской задолженности и могут  быть либо возвращены лицу, перечислившему сумму, либо, если не будет выявлено лицо, перечислившее денежные средства, и по истечении трех лет, будут списаны и отражены в составе внереализационных доходов по истечении срока исковой давности.

    Ошибочно  перечисленные денежные средства подлежат отражению по Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Расчеты по невыясненным суммам" Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", так как ошибочно перечисленные денежные средства пошли в оплату услуг.

    Ввиду отсутствия информации о лице, перечислившем  денежные средства, организации следует  отражать на указанном субсчете ошибочно перечисленные суммы до тех пор, пока они не будут затребованы  лицом, перечислившим денежные средства, но не более трех лет.

    В случае выяснения источника перечисления сумма денежных средств возвращается лицу, перечислившему указанную сумму, и тогда они будут списаны: Дт 76 субсчета "Расчеты по невыясненным суммам" - Кт 51.

    Если  в течение трех лет лицо, перечислившее  денежные средства, не объявится, перечисленная  сумма будет учитываться в  налоговом и бухгалтерском учете  в следующем порядке:

    поступившая денежная сумма в бухгалтерском  учете будет отражаться по Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Невыясненные суммы", и учитываться в качестве кредиторской задолженности.

    Ввиду того что у организации возникает  непогашенная кредиторская задолженность, которую общество учитывает в  составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, по истечении срока исковой давности и иных обстоятельств.

    В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Невыясненные суммы" в Кт 91.1. «Прочие доходы» по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Данная норма предусмотрена в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

    Таким образом, при безвозмездном поступлении денежных средств на корпоративный телефон от неизвестного лица данные средства включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации в качестве внереализационных доходов по истечении срока исковой давности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Отражение в отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами и пути совершенствования.

          Основной документ бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс, представляющий собой совокупность показателей, обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния предприятия на определенную дату. Образец формы бухгалтерского баланса приведен в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (форма N 1), а с 2011 г. - в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств предприятия и включает следующие разделы: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

    В Разделе II "Оборотные активы" по строке 240 учитываются:

    - средства в расчетах. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других предприятий или лиц данного предприятия. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную на данном предприятии продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и прочих задолженностей, которые учитываются по рассмотренному нами счету 76 (его дебетовое сальдо).

    В пассиве баланса отражают источники образования хозяйственных средств предприятия и их целевое использование. Пассив баланса состоит из трех разделов: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства", V"Краткосрочные обязательства".

    Раздел V содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, наличии кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, а также резервах предстоящих расходов и прочих краткосрочных обязательствах.

    Кредиторская  задолженность - это задолженность  перед поставщиками и подрядчиками, перед работниками предприятия  по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата), задолженность по налогам и сборам, перед государственными фондами и перед прочими кредиторами. Кредитовое сальдо по счету 76 указывается по строке 625.

    В новой российской отчетности, применяемой  с отчетности за 2011 г., статьи, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность, существенно укрупнены. Дебиторская и кредиторская задолженность представлена одной статьей в активе и пассиве баланса соответственно, деление по субъектам расчетов отсутствует. Обособленно отражаются лишь заемные средства в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. Однако следует отметить, что российским организациям предоставлено право самостоятельно определять степень детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

    Однако  в соответствии с международными стандартами финансовые отчеты, составляемые на дату, оперируют преимущественно показателями входящих и исходящих сальдо, не предполагается ведения учета на активно-пассивных счетах (которые присутствуют в российском учете коммерческих организаций). В международной практике каждый счет плана счетов является либо активным, либо пассивным.

    Организация бухгалтерского учета расчетных  операций сводится, таким образом, к  двум счетам: счету дебиторов (счета к получению) и счету кредиторов (счета к оплате). Счета дебиторов в этом случае всегда только активные, предполагающие исключительно дебетовое сальдо, отображающее остаток требований организации к контрагентам. Счета кредиторов - только пассивные, предполагающие исключительно кредитовое сальдо, отображающее величину обязательств организации. Обособленно на соответствующих активных и пассивных счетах учитываются авансы, выданные поставщикам, и авансы, полученные от покупателей.