Отчет по практики в ОАО АКБ "РОСБАНК"

 

     В 2007 году в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями) и Постановлением Правительства РФ от 02.02.2000 №184 "Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Росбанк обязан не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить в фонд социального страхования отчет. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско - правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

     4. Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли

 

     В соответствии со ст. 290, 291 НК РФ существуют особенности при определении налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли банка по сравнению с предприятием.

     К доходам банка, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

     в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

     в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

     от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

     от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах, с валютными ценностями;

     по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

     от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

     в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

     от депозитарного обслуживания клиентов;

     от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

     в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

     в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

     в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;

     по операциям купли продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

     в виде сумм, полученных по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были учтены ранее в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшили налоговую базу;

     от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

     другие доходы.

     К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

     проценты по договорам банковского вклада, прочим привлеченным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам, по займам и вкладам в драгоценных металлах и т.д.;

     суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

     комиссионные сборы;

     от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах, с валютными ценностями;

     от операций купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

     по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов и монете;

     по переводу пенсий и пособий, по переводу денежных средств без открытия счетов физических лицам;

     по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

     инкассация банкнот, монет, чеков, и других расчетно-платежных документов, по упаковке, перевозке, пересылке и доставке ценностей;

     по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, приобретению новых сумок и мешков;

     уплата сбора за государственную регистрацию ипотеки;

     аренда автомобильного транспорта для инкассации;

     аренда брокерских мест;

     оплата услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

     другие расходы.

     При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банком под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

     Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

     Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, расходы и доходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов и другим аналогичным операциям относятся на расходы и доходы на дату совершения операции, если по договору предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного периода.

     Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного периода.

     По сделкам, связанным с куплей-продажей драгоценных камней, в налоговом учете отражается количественная и стоимостная оценка приобретенных и реализованных драгоценных камней (масса и цена). Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом). При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Учетная стоимость - цена приобретения.

     Кроме этого, при формировании налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли банка по сравнению с предприятием банки, согласно статье 273 НК РФ, не имеют право определять доходы и расходы по кассовому методу (т.е. по мере поступления), а определяют только по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.

     5. Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества

 

     Объектом налогообложения по налогу на имущество является имущество РОСБАНКа, а именно: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. Для целей налогообложения рассчитывается среднегодовая стоимость этого имущества, которая определяется путем деления на "4" суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. В качестве отчетного периода по налогу на имущество принимается квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (статья 375 НК РФ) с учетом следующих особенностей:

     - имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

     - для основных средств, по которым начисление амортизации не предусматривается, стоимость объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     Стоимость имущества (по остаточной стоимости) учитывается на счетах: 604 - "Основные средства"; 610 - "Материальные запасы" за минусом начисленной амортизации. Кроме того, отделения рассчитывают сумму налога по остаткам на балансовых счетах: 604 - "Основные средства"; 607 - "Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов"; 608 - "Финансовая аренда"; 609 - "Нематериальные активы"; 61304 - "Расходы будущих периодов по другим операциям", которая затем безакцептно списывается в качестве централизованной части налога, уплачиваемой центральным аппаратом.

     Таким образом, 

     S = (S_n+S_n+1)/(n+1) 

     S - среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

     S_n - остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

     S_n+1 - остаточная стоимость на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

     n - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ по местонахождению организации с учетом особенностей статей 384, 385 НК РФ. Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налоговая ставка равна 2,2 % (полностью перечисляется в бюджет Республики).

     Расчет суммы налога будет выглядеть следующим образом:. 

     Сумма авансового платежа = (ставка налога * средняя стоимость имущества) / 4.

     Сумма налога = ставка налога * налоговая база - сумма авансовых платежей. 

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу:

     - расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с дня окончания соответствующего отчетного периода;

     - налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Основная особенность определения налоговой базы по данному налогу для банка по сравнению с предприятием заключается в различии счетов бухгалтерского учета, участвующих в ее определении, что обусловлено различными сферами деятельности предприятий и банков.

     При определении банком налогооблагаемой базы для расчета величины налога на имущество в расчете участвуют, помимо общих по экономическому содержанию счетов ("Основные средства", "Нематериальные активы", "Расходы будущих периодов"), ряд счетов бухгалтерского учета, свойственных кредитным организациям (например, "Финансовая аренда (лизинг)").