Особенности налогообложения банков - страховых компаний

 

Министерство финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

 

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

Финансы

 

 

 

 

Особенности налогообложения  банков (страховых компаний)

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

3 курса

Группы ФО-302

Оразалиева Заира Ю.

 

Преподаватель:

Белова М. Т.

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва – 2012

 

Содержание.

 

Введение.

Банковская система  является одним из важнейших звеньев  структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки –  неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность, кредитные организации, в частности банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение  банков имеет свои отличительные  черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности  отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения российских банков приобретает особое значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков, и, это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития  организаций. От того, как будут развиваться банки, во многом зависит успешность проведения в России экономических реформ.  
Банки являются частью единого экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как обстоят дела в каждом из них, зависит не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений в целом. Известно, к примеру, что эффективное развитие банков положительно сказывается на инвестиционной активности, в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность функционирования банков в значительной степени зависит от состояния экономики и в особенности ее производственного сектора, поскольку в условиях кризиса и спада инвестиционной активности основной центр тяжести деятельности банков смещается в сторону проведения спекулятивных операций.

Банкротство одного крупного банка, не говоря уже о подрыве  всей банковской системы, имеет глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Являясь центром опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, банковская система  обладает огромным резонирующим потенциалом, способным взорвать социально-экономическую ситуацию.

Недостаточная теоретическая  и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Основной целью работы является исследование механизма и  особенностей налогообложения коммерческих банков, его анализа (на примере ВТБ 24 (ЗАО)).

Задачи, которые предстоит  решить:

- рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения  кредитных организаций в РФ;

- охарактеризовать специфику  исчисления налогооблагаемой базы  для некоторых налогов, необходимых  к уплате коммерческим банкам;

- изложить порядок  формирования доходов, расходов  и затрат банков;

- исследовать и проанализировать  различные пути совершенствования налогообложения банков в современных условиях функционирования.

Объектом исследования является ЗАО «ВТБ 24» и его отчетность.

Глава 1. Экономические и правовые основы налогообложения банков.

1. Специфика коммерческих банков, как субъектов экономических и налоговых отношений.

Банковская система  сегодня - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.

Коммерческие банки относятся к особой категории финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Банки создают новые требования и обязательства, которые становятся товаром на денежном рынке. Банк - это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности.

Основное назначение банка - посредничество в перемещении  денежных средств от кредиторов к  заемщикам и от продавцов к  покупателям. Наряду с банками перемещение  денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

Особенностью налогообложения коммерческих банков является то, что банки осуществляют только те операции, которые предусмотрены Законом РФ "О банках и банковской деятельности" и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в то время как другие субъекты экономические могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.

В целом структура  налогов, уплачиваемых банками, а также  удельный вес отдельных налогов  в системе всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, уплачиваемых другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество. Совсем небольшую долю занимает налог на добавленную стоимость и прочие налоги.

Во многом наполняемость  бюджета зависит от того, как банки  выполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении доходной части бюджета, т.е. своевременно и в полном объеме исполняют платежные поручения  своих клиентов по налоговым платежам обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Банков отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает  в трех лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент  (в части исчисления, удержания  налогов и денежных средств,  выплачиваемых налогоплательщиками,  и перечисления их в бюджет).

Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

Однако при расчете  налога на прибыль банков учитываются  особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 г. Кроме этого, сами доходы представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Следующим отличием является особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Рассматривая особенности обложения налогом  на добавленную стоимость услуг  банков, следует исходить из того, что  в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату.

2. Особенности исчисления и уплаты налогов в банках.

Коммерческие банки  как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут  ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

1.2.1. Федеральные налоги.

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главе 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.¹

Согласно  ст. 249 и 250 НК РФ, доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
2. Внереализационные доходы – не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие).

Помимо  рассмотренных доходов, к доходам  банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные  статьей 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков».

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией  (материальные расходы, расходы  на оплату труда, обязательное  и добровольное страхование, суммы  начисленной амортизации, прочие  расходы).

2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т.д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при  осуществлении банковской деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 18 процентов – в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками  самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

2. Налог на  добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском  учете кредитных организаций  и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в  банках собственного плана счетов. Одно из них – особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются  следующие операции банков (за исключением инкассации):

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;²

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая  руководство. Обязанность по его  исчислению лежит на бухгалтерии  банка.

Ставка НДФЛ устанавливается  в размере 13 % для основной массы  плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.