Основні податки в Україні та їх роль у формуванні бюджету

    ~ пеня в розмірі 0,3% від недоотриманої суми нараховується за несвоєчасне надходження: доходів від зовнішньоекономічної діяльності; плати за землю.

    Адміністративні штрафи накладаються, на посадових осіб підприємств, за утримання, неперерахування, заниженні суми податку або іншого платежу, або внеску; неподання, несвоєчасне подання, не за встановленою формою бухгалтерських звітів, балансів, податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків, платіжних доручень та ін.. державних платежів, у розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімальних доходів громадян.

    Крім  адміністративної відповідальності, на посадових осіб підприємств, платників податків, може бути покладена кримінальна відповідальність. 
 
 
 
 
 

      

    2. Аналіз структури  та динаміки доходів  держбюджету України

    2.1. Процес формування та структура доходів Державного бюджету України 

    Державні  доходи - це грошові відносини, які складаються між державою та  юридичними, а також фізичними особами, в процесі виділення частини вартості сукупного суспільного продукту, формування фонду фінансових ресурсів [5, 29].

    Основними доходами державної скарбниці, являються податки, вони становлять від 70% до 90% дохідної частини державного бюджету.

    Доходи  бюджетів створюються за рахунок  податків від фізичних і юридичних осіб, зборів та інших обов'язкових платежів, надходжень з інших джерел, встановлених законодавством України. Вони поділяються на доходи Державного бюджету України, республіканського бюджету Автономної Республіки Крим та місцевих бюджетів.

    Доходи  Державного бюджету України формуються за рахунок : податку на додану вартість, акцизного збору, податку на прибуток підприємства всіх форм власності та підпорядкування (крім комунальних) в розмірах, визначених Законом про Державний бюджет України на наступний рік; надходжень від зовнішньоекономічної діяльності, доходів від приватизації державного майна, а також від його реалізації, кредитної оплати за оренду, цільових майнових комплексів загальнодержавної власності; внесків до Пенсійного фонду, фонд соціального захисту населення; внески до Державного фонду сприяння зайнятості населення та інші фонди, передбачені законодавством України; надходжень від внутрішніх позик; перевищення доходів над витратами Національного банку України; плата за спеціальне використання природних ресурсів та інших доходів, установлених законодавством України [9, 141].

    До  доходів республіканського бюджету  Автономної Республіки Крим, обласних, Київського Севастопольського міських бюджетів відносяться : частина податків на додану вартість, акцизний збір, якщо це передбачено Законом про Державний бюджет України на наступний рік; податок на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; частина прибуткового податку з громадян; відрахування, дотації і субвенції з Державного бюджету України, плата за землю в певних відсотках відрахувань та інші надходження, встановлені законодавством [9, 126].

    У доходи районних, міських бюджетів згідно з порядком, на умовах та в розмірах, зазначених законами України, зараховуються : податок на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; прибутковий податок з громадян у розмірах, визначених радою народних депутатів вищого рівня; плата за землю у розмірах, встановлених радою народних депутатів вищого рівня; податок на нерухоме майно громадян; місцеві податки і збори; частина доходів від приватизації державного майна, яка визначається радою народних депутатів вищого рівня; надходження від оренди цільових майнових комплексів, які знаходяться в комунальній власності цього рівня; відрахування, дотації і субвенції, отримані з бюджету вищого рівня; інші надходження.

    Доходи  міських і сільських бюджетів також встановлюються залежно від: податку на прибуток підприємств і організацій комунальної власності цього рівня; податку на прибуток з громадян в процентному відрахуванні; плата за землю у розмірі, передбаченому законодавством; місцевих податків і зборів, а також відрахувань, дотацій і субвенцій, отриманих з бюджету вищого рівня; та інші надходження. 

    2.2. Приклад схеми, сплати податків в Україні

    Приклад побудований за березень 2004р. База розрахунку підприємство сфери виробництва :

    1. Виручка (надійшло всього грошей на рахунок, з ПДВ) 100 тис. грн.

    2. Закуплено матеріалів і послуг в Україні (з ПДВ) 30 тис. грн.

    3.  Нарахована зарплата робітникам за відомістю (без ПДВ) 20тис. грн..

    4. Залишок грошей (до сплати податків) 50тис.  грн..

    Схема сплати податків в  Україні за умови  високої рентабельності:

    1. Розраховуємо ПДВ. Його процентна ставка складає 20%. Як вище було зазначено, при розрахунку ПДВ, сплачується різниця між зобов'язаннями та податковим кредитом. Отже:

• ПДВ: зобов'язання = 20% або 1 / 6 з 100 тис. = 100000 / 6 = 16 667 грн.
• ПДВ: податковий кредит з закупівлі = 1 / 6 з 30 тис. = 30000 / 6 = 5000 грн.
• Необхідно заплатити ПДВ = 16667-5000 = 11666 грн.

    2. По податку на прибуток, процентна ставка - 25%. Сплачується різниця між валовими доходами і витратами без урахування податку на додану вартість.

• Валові доходи за лютий = 100000 - ПДВ = 100000 – 11666 = 88334 грн.
• Валові витрати за лютий = закупівля без ПДВ + зарплата + податки на зарплату.

    Закупівля без ПДВ = 25 000грн.

    Зарплата = 20 000грн.

    Пенсійний фонд - 32% = 20 000 * 0.32 = 6400грн.

    Інші  три соціальні фонди 6% = 20 000 * 0.06 = 1200грн.

    Разом валові витрати = 52600 грн.

Отже  необхідно сплатити податку  = (88334 - 52600) * 0, 25 = 8933грн.

    3. За податок на доходи фізичних  осіб + податок із заробітної плати (з нарахованої ЗП)

• Податок на доходи фізичних осіб = 20000 * 15% = 3000 грн.
• Податок із заробітної плати = 20000 х 3% = 600 грн. (3% - це пенсійний фонд - 2% + соціальне страхування - 0,5% + центр зайнятості 0,5%).

    Всього  необхідно заплатити до бюджету  з базових 50 000 гривень 60% різних податків а саме:

    11666 + 6400 +1200 + 8933 + 3000 +600 = 31799грн.

    При цьому буде виплачена заробітна плата робітникам на руки  = 20 000 - 3000-600 = 16400 гривень.

    За  зняття готівки комісія банку  відраховує 1%, або у даному випадку 168 грн.

    Залишок коштів на рахунку фірми після сплати всіх податків та виплати заробітних плат складає :

    100000 - 50000 - 31799-168 = 18033грн..

    Висновок : Всього  податки в Україні складають близько 70%, після їх виплати на рахунку фірми залишається мізерна сума грошей у порівнянні із первісною. Цей факт є доказом того, що податки у формуванні Державного бюджету України займають вагоме місце, а точніше у формуванні його доходів. 

    2.3. Аналіз порівняльної структури зведеного бюджету України за 2003-2005р.р.

    Державний бюджет - розпис доходів і видатків держави на певний період (на рік). Являє собою централізовані фонди грошових коштів, акумульовані головним чином за допомогою податків і використовувані для державного регулювання економіки, стимулювання господарської кон'юнктури, фінансування соціальних програм, науки і культури, збройних сил, утворення фінансових і матеріальних резервів, утримання органів державного управління  [11, 47].

    Державний бюджет України є загальнодержавним  централізованим фондом грошових коштів, що затверджується актом вищої юридичної сили, Законом. Структура доходів зведеного державного бюджету України, представлена в таблиці № 1.  

   Табл. 1. Структура і динаміка доходів Державного бюджету України за 2003-2005роки

 

    Дивлячись на таблицю, доходи зведеного бюджету можна розділити на податкові надходження, неподаткові надходження, надходження до державних цільових фондів, доходи від операцій з капіталом та інші. Як вище було зазначено, основним видом доходу бюджету завжди залишалися податкові надходження. З таблиці видно, що вони склали 72,2%, за 2003р., всієї доходної частини бюджету, причому спостерігається тенденція до збільшення їх частки з 72,2% до 73,1% у2005р. Хоча і у 2004р. спостерігається їх спад, приблизно на 3%, але все ж податкові надходження мають найбільшу питому вагу у формуванні бюджету.  Точніше це показано на рис.2.1 «Питома вага доходів зведеного бюджету України».

             Рис.2.1 « Питома  вага доходів зведеного бюджету України».

    Додаток. Джерело: самостійна розробка.

    Як  видно з таблиці №1, основне навантаження із формування податкових надходжень до  державного бюджету у 2003р., лягло на податок з громадян. За  його  рахунок  сформувалося 17,8%  податкових  надходжень. А ось у 2004 та 2005 роках, перше місце зайняв податок та додану вартість, який склав у 2004р.- 18,2%, 2005р. – 25,2%.  Друге місце займає  податок на   прибуток підприємств, який має майже однакову питому вагу у 2004р.- 17,6% та 2005р. – 17,5% від загальної суми  податкових  надходжень, а у 2003р. його частка всього на 0,2% менше від податку з громадян, того ж року. Далі  йдуть податки на акцизний  збір, у 2003р.  – 6,9%, 2004р. – 6,3,%, 2005р. - 5,9%, та ввізне і державне мито. Надходження від решти податків складали  мізерну частку податкових надходжень, яка ще й знизилась до 1,8% у 2005році.

     У 2004 р. спостерігається збільшення частки неподаткових надходжень з 24,2%у 2003р. до 26,8%у 2004р. Це можна пояснити тим, що в умовах нестабільної економіки держава прагне отримувати більш гарантовані доходи в порівнянні з податками. Така ситуація має негативне значення, хоча б у тій мірі, що держава відволікається від виконання своїх безпосередніх обов'язків. Провідну роль в цих надходженнях відіграють власні надходження від бюджетних установ у 2003 – 10,4%, 2004р. – 12,7, 2005р. – 8,2% від загальної суми неподаткових надходжень. Серед інших неподаткових надходжень за вагомістю можна виділити  надходження від власності і підприємницької діяльності що становить у 2003р.- 6,8%, 2004р. - 7,1%, 2005р. – 8,1% від загального обсягу неподаткових надходжень.

    Частка  доходів від операцій з капіталом, інших податкових надходжень та державних цільових фондів з кожним роком знижається, так у 2005р. питома вага доходів від операцій з капіталом склала – 2,1%, інших податкових надходжень – 0,1%, а надходжень до державних цільових фондів – 1%.