ЦП = БО + (БО х 20% :100), де:

    ЦП— ціна продажу;

    БО  — база оподаткування;

    (БО  х 20% :100) — податкові зобов'язання (ПЗ).

    3. Визначаємо суму податкового  кредиту звітного» періоду, який  включає суми ПДВ сплачених  (нарахованих) платником податку  за придбані товари (роботи, послуги) та основні фонди чи нематеріальні активи.

     4. Нараховуємо суму ПДВ для  сплати в бюджет (відшкодування  з бюджету)

    ПДВ (в бюджет) =ПЗ-ПК 

    При обчисленні суми ПДВ для сплати до бюджету важливо правильно врахувати  умови визначення сум податкових зобов'язань і податкового кредиту та віднести суми податку на валові витрати або на прибутки (збитки) (див. рис. 1.2) [ 10, 63].

    При від'ємному значенні суми податку на додану вартість вона підлягає відшкодуванню з Державного бюджету України. 

 
 
 
 

    Рис. 1.2. Порядок визначення суми ПДВ для сплати в бюджет.

    За  нульовою ставкою податок обчислюється у разі : продажу товарів, що були експортовані платником податку за межі митної території України; продажі робіт (послуг), які призначені для використання та споживання за межами митної території України; продаж товарів в зонах митного контролю підприємствами роздрібної торгівлі України; продажу вугілля і продуктів його збагачення, вугільних та торфових брикетів, а також при продажу електроенергії [2, 7].

    Застосування  нульової ставки практично означає  повне відшкодування ПДВ, який сплачений  постачальникам за товари і послуги, матеріальні ресурси, що були використані на вищевказані цілі. Підставою для отримання відшкодування є дані лише податкової декларації за звітний період [10, 67].

    Необхідно зауважити, що податкову декларацію платники подають податковому органу незалежно від того, чи виникло податкове зобов'язання у звітному періоді, чи ні.

    Сплата  податку провадиться не пізніше 20-го числа місяця, що настає за податковим (звітним) періодом. Для платників, в  яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік менший 7'200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю або кварталу (за вибором платника). В іншому випадку податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю, якщо обсяг оподатковуваних операцій перевищує 7'200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

    Законом України "Про податок на додану вартість" визначено відповідальність як платників податку за своєчасність проведення розрахунків з бюджетом, так і урядових структур за несвоєчасне повернення коштів з державного бюджету. Не відшкодовані суми платнику податку вважаються бюджетною заборгованістю і на них нараховуються відсотки на 120 відсотковому рівні облікової ставки Національного банку України.

      Платники несуть відповідальність  за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ПДВ до бюджету відповідно до законодавства України [14, 32].

    2.Акцизний збір — непрямий податок на високорентабельні і монопольні товари (продукцію), що включається до їх ціни. Перелік підакцизних товарів та ставки акцизного збору затверджуються Верховною Радою України.

    Важливою  рисою необхідності акцизного збору  є те, що доходи платників зазнають коливань, а витрати, які є фактично об'єктом оподаткування — більш  стабільні.

    Акцизний  збір як і ПДВ виконує функції  нейтрального каналу поступлення грошових коштів в бюджет і інструменту регулювання виробництва та контролю за споживанням.

    Платниками  збору є виробники підакцизних  товарів, а також суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), включаючи замовників. Фізичні особи (громадяни України, іноземці та особи без громадянства) є платниками акцизного збору, якщо вони ввозять (пересилають) на митну територію України підакцизні товари в обсягах вартістю понад 200 екю. Сплачують акцизний збір фізичні особи, в тому числі які є суб'єктами підприємницької діяльності у разі реалізації на митній території України підакцизних товарів за умови відсутності документів (митних декларацій, розрахункових, платіжних та інших документів), які підтверджують сплату акцизного збору [8, 37].

    Загальний порядок визначення суми акцизного  збору має такий і вигляд:

    1. Визначається оподатковуваний оборот, який дорівнює базі оподаткування ПДВ і є ціною продажу (без ПДВ)

    ЦП (без ПДВ) =ВВ+П : (100- СтАЗ):100, де:

    ВВ  — валові витрати; П — прибуток: СтАЗ — ставка акцизного збору.

    2. Обчислюється сума акцизного  збору для сплати її до бюджету 

    АЗ = ЦП (без ПДВ) х  СтАЗ : 100

    При імпорті підакцизних товарів  оподатковуваний оборот визначається виходячи з їх митної вартості, з  урахуванням фактично сплачених сум мита і зборів, але не нижче індикативних цін визначених Кабінетом Міністрів України.

    Суму  акцизного збору, яка перераховується  до бюджету, обчислюється за формулою (для товарів, що оподатковуються  митом і митними зборами)

    АЗ = (МВ + М + МЗ) х СтАЗ : 100 де:

      МВ — митна вартість; М — мито; МЗ — митні збори.

    Зараховуються суми акцизного збору до відповідних бюджетів у розмірах, визначених Законом України про державний бюджет на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортних товарів платники перераховують на депозитний рахунок митних органів до, або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації перераховують їх в державний бюджет. В подальшому суми акцизного збору перерозподіляються до місцевих бюджетів [8, 40].

    3. Встановлення податку на прибуток обумовлено рядом чинників серед яких: необхідність впровадження ринкового механізму, удосконалення податкових відносин та розширення можливостей фінансової діяльності органів місцевого самоврядування, оскільки податок на прибуток зараховується до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням платника податку.

    Платниками  податку на прибуток є всі суб'єкти підприємницької діяльності, у тому числі бюджетні та громадські організації, які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи.  Національний банк України та його установи сплачують до Державного бюджету України суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами після закінчення фінансового року. Госпрозрахункові установи НБУ оподатковуються у загальному порядку [17, 123].

    Прибутки  підприємств обкладаються податком на прибуток  за ставкою 25% відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 № 334/94-ВР. Оплата проводиться щоквартально, податковий прибуток може істотно відрізнятися від балансового прибутку.

    4. Платниками прибуткового податку (суб’єктами оподаткування) в Україні являються громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають, та не мають постійного місця проживання в Україні.

    Об’єктом оподаткування громадян, постійно проживаючих в Україні, являється сукупний дохід за календарний рік, який складається із місячних сукупних доходів, отриманих із різних джерел, як на території України, так і за її межами.

    Об’єктом оподаткування у громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні, являється дохід отриманий із доходів в Україні.

    Ставки прогресивного оподаткованих доходів громадян обчислюються, виходячи з неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, розмір якого встановлюється Верховною Радою України, і розміру місячного сукупного доходу громадянина. Доходи громадян, які нижче неоподатковуваного мінімуму не оподатковуються, вище –оподатковуються згідно шкалі ставок в процентах, яку показано на рисунку 1.3 [17, 134].

     доход

    min

  100

      

   60

        

    10   

   

                     20        30       40        ставка                                                                                                                                             податку, % 

    Рис.1.3 Податок на доходи фізичних осіб 

    Загальний порядок визначення прибуткового податку  з громадян має такий вигляд:

    ПП = (СОД — СЗ) х СтПП

    де, ПП — прибутковий податок: СОД — сукупний оподатковуваний дохід без врахування сум, що не включаються до нього; СЗ— суми зменшення; СтПП— ставки прибуткового податку [17,137].

    5. Мито, як і інші податки, виконує фіскальну і регулюючу функції та має певне політичне значення.

    В Україні застосовуються такі види мита:

    — специфічне, що нараховується у грошовому  розмірі на одиницю товарів (предметів):

    — адвалерне, нараховується у відсотках до митної вартості товарів чи предметів;

    — комбіноване, що поєднує названі  види митного обкладання:

• ввізне, вивізне, сезонне, антидемпінгове, компенсаційне, спеціальне.

      Цей податок включається до ціни товарів і не залежить від фінансово-господарської діяльності платника [ 19, 235].

    Платниками мита є юридичні та фізичні особи, які здійснюють переміщення товарів (предметів) через митний кордон України і ці товари підлягають митному оподаткуванню.

    При визначенні митної вартості до неї  включають ціну товару, а також: витрати  на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України; брокерські і комісійні: плату за використання об'єктів інтелектуальної власності.

    Визначальне значення для обчислення мита має  єдиний митний тариф України, який затверджує Верховна Рада України. Це є систематизований звід ставок мита, яким обкладаються товари (предмети), що ввозяться на митну територію України чи вивозяться за її межі. Крім цього, важливим чинником правильності обчислення мита є встановлена класифікація товарів (предметів). Вона визначається гармонізованою системою опису та кодування товарів [19, 237].