Организации финансов торговых организаций

   Необходимо  отметить, что налоговая база по НДС формируется с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Так, налоговая база увеличивается на:

    - суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

    - суммы, полученные в виде процента (дисконта) в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями и векселями, процент по товарному кредиту в части превышения размера, рассчитанного по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ;

    - суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя — кредитора. Данные суммы учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (услуг), реализация которых признается объектом налогообложения[1].

   Указанные суммы не включаются в налоговую  базу при ввозе товаров на таможенную территорию, удержании налога налоговым  агентом, совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных  нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

   Ставки  НДС, которые применяют торговые организации: 10%, 18% и расчетные ставки (10: 110 х 100); (18: 118 х 100).

   Налоговая ставка в размере 10% применяется  при реализации:

    - продовольственных товаров (хлеб и хлебобулочные из 
делия, мука, крупа, макаронные изделия, сахар, мясо 
и мясопродукты, за исключением деликатесных, масло растительное, маргарин, рыба живая, за исключением ценных пород, продукты детского и диабетического питания, овощи, включая картофель и т. д.);

    - товаров для детей (трикотажные и некоторые швейные изделия, обувь, за исключением спортивной, пинетки, школьная, дошкольная; кровати и матрасы детские, коляски, тетради школьные, игрушки и т. д.);

    - книжной продукции, связанная с образованием, наукой, культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера);

    -периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного и эротического характера). При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания;

    - лекарственных средств;

    - изделий медицинского назначения.

   В большинстве случаев при определении  налога применяется ставка в размере 18%.

   Налогообложение по расчетным ставкам производится в случаях:

    - получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг),

    - получения сумм в виде: процента (дисконта) по облигациям, векселям, переданным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги); процента по товарному кредиту в части, превышающей размера процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ за соответствующий период;

    - получения страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые

    договорные  обязательства предусматривают  поставку страхователем товаров (работ, услуг);

    - получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (уступка новым кредиторам, получившим денежное требование по договору реализации товаров, работ, услуг; передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав);

    - удержания налога налоговыми агентами;

    - реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом;

    - реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не налогоплательщиков налога).

   Сумма налога исчисляется налогоплательщиком по каждой операции, подлежащей налогообложению. По итогам налогового периода общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налогов, исчисленных по каждой операции.

   В отличие от НДС акцизы установлены  на ограниченный перечень товаров, к которым относятся:

   - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

   - спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

   - алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

   - пиво;

   - табачная продукция;

   - автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

   - автомобильный бензин;

   - дизельное топливо;

   - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

   - прямогонный бензин.

   Торговые  организации признаются плательщиками  акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Взимание акцизов в этом случае регламентируются Налоговым и Таможенным кодексами РФ.

   Необходимо  отметить, что организации торговли являются плательщиками акцизов  при совершении операции с отечественными нефтепродуктами при наличии у них свидетельства на оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию. В силу своей специфики вопросы налогообложения нефтепродуктов в данном учебном пособии не рассматриваются.

   Основой всей системы регулирования внешней  торговли является таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин. Основными целями таможенного тарифа являются: — рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

    - поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

    - создание  условий для прогрессивных  изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

    - защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

    - обеспечение условия для  эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

   Таможенная  пошлина — это обязательный взнос  в федеральный бюджет, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе с этой территории в соответствии с таможенным законодательством.

   К таможенным пошлинам относятся ввозная  таможенная пошлина и вывозная таможенная пошлина.

   Особая  роль в системе таможенных платежей принадлежит ввозной пошлине (пошлине на импортные товары), плательщиками которой являются и торговые организации.

   Ввозные таможенные пошлины в зависимости  от установленного размера бывают:

    - базовые (обычные);

    - максимальные;

    - сезонные;

    - особые.

   Базовые (обычные) пошлины устанавливаются Правительством РФ в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми предусмотрен режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ) в торгово-политических отношениях.

   Максимальная  пошлина — это базовая ставка пошлины, увеличенная вдвое. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с

    которыми  не предусматривают РНБ. Исключения предусмотрены в тех случаях, когда Российская Федерация предоставляет тарифные льготы (преференции).

   Если  страна происхождения товаров не установлена, то применяются базовые  пошлины. В случае выявления признаков того, что со страной не предусмотрен РНБ, базовая пошлина увеличивается вдвое.

   Сезонные  пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

    К особым пошлинам относятся:

    - специальная пошлина;

    - антидемпинговая пошлина;

    - компенсационная пошлина.

   Они могут применяться временно в  целях защиты экономических интересов Российской Федерации в соответствии с законодательством о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах.

   С целью стимулирования внешнеторговой деятельности по таможенным пошлинам предусмотрены тарифные льготы (преференции). Они предоставляются по решению  Правительства РФ. К основным видам тарифных льгот при ввозе товаров организациями торговли относятся:

    - освобождение от уплаты пошлины;

    - снижение ставки пошлины;

    - установление тарифных квот на преференциальный ввоз товара.

   Объектами обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу. 

   2.3 Прямые налоги 

   1. Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

   Налогоплательщиками этого налога являются российские торговые организации и иностранные торговые организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства.

   Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

   Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, согласно учетной политике организации.

   Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается за налоговый период, которым является календарный год, а средняя стоимость имущества рассчитывается за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев года). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

   Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период рассчитывается путем деления общей стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

    Налоговая база определяется отдельно в отношении:

    - имущества, подлежащего налогообложению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

    - имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

    - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс или постоянного представительства иностранной организации;