РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА

АНТИКРИЗИСНОГО  И СТРАТЕГИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА

 
 

4 КУРС ОЧНОГО ОТДЕЛЕНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 351000

«АНТИКРИЗИСНОЕ  УПРАВЛЕНИЕ»

ГРУППА 44 ФУ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОЦЕНОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

НА ТЕМУ: ОЦЕНКА ЗАБАЛАНСОВЫХ АКТИВОВ НА РОССИЙСКОМ РЫНКЕ 
 

ИСПОЛНИТЕЛЬ: Базуртанов А.М.

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: Томина А.П. 
 
 

МОСКВА 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ………………..5

1.1 Понятие  и сущность забалансовых счетов………………………………….5

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование………………………………6

ГЛАВА 2. ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ АКТИВОВ И ПРОБЛЕМЫ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ…………………………………………11

2.1. Затратный  подход………………………………………………………….11

2.2. Доходный подход…………………………………...…………………………13

2.3. Сравнительный  подход……………………………………………………15

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ  ЗАБАЛАНСОВЫХ АКТИВОВ………………………………………………..17

1. Методы оценки доходного подхода……………………………………17
1. Метод капитализации земельной ренты……………………………….17
2. Метод предполагаемого использования………………………………...22
3. Метод остатка…………………………………………………………….24
2. Методы сравнительного подхода………………………………………..27
1. Метод сравнения продаж…………………………………………………28
2. Метод выделения………………………………………………………….37
3. Метод по условиям типовым инвестиционных контрактов…………..42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………45

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………46 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     На основании данных забалансового учета составляется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Эти формы организация может разрабатывать самостоятельно при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99. Так, отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Не отражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину. Если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки и значение показателя этой строки искажено более чем на 10%, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 2000 до 3000 руб. Это установлено в статье 15.11 КоАП РФ. В некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по не амортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

     Таким образом целью моей работы является рассмотрение важных аспектов забалансовых активов и их оценка.

     Соответственно  данной цели, мною были поставлены следующие  задачи:

1. Дать определение забалансовых счетов
2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование отражение забалансовых активов на счетах баланса.
3. Определить подходы к оценки забалансовых активов
4. Определить методы и их разработка для оценки активов.

     Для выполнения выше указанных задач, объектом курсовой работой является забалансовые активы.

     Как следствие предметом курсовой работы является подходы к оценке забалансовых активов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ

     1.1 Понятие и сущность  забалансовых счетов

     Согласно  инструкции по применению плана счетов забалансовые счёта предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

     Из  положений инструкции видно, что  все забалансовые счета можно  разделить на три группы:

1. материальные.
2. условных прав и обязательств.
3. операционного контроля.

     Появление материальных забалансовых счетов связано  с тем, что актив баланса, согласно некоторым особенностям юридической теории бухгалтерского учета, должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть «чужое» имущество, находящееся в его владении и пользовании. Это требование в середине 19 в. навязано кредиторами, преимущественно банкирами, так как при расчете ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься только собственное имущество должника. Для того чтобы займодателям было легче считать, собственное и «несобственное» имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.

     В настоящее время согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при  формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения  имущественной обособленности, в соответствии с которым «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций».

     Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права организации. Наконец, есть счета, на которых учитываются чисто символические объекты, но в связи с особой их значимостью администрации необходимо контролировать движение этих объектов. С момента появления забалансовых счетов было предложено два способа их учета: простой и двойной записью.

     До  середины 19 в. считалось, что двойная запись должна иметь универсальный характер и к каждому забалансовому счету искусственно вводился только с ним корреспондирующий счет.

     В настоящее время принята простая  и более логичная система - бухгалтерская  запись содержит не традиционные дебет  и кредит корреспондирующих счетов, а только дебет или кредит забалансового  счета. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту.

     Таким образом, на забалансовых счетах кроме  ценностей, не принадлежащих организации  на праве собственности, могут учитываться:

4. резервные фонды денежных билетов и монеты.
5. обязательства заемщиков. расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей).
6. бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и т.д.

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование

     Важность  учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4 от 13 января 2000 г., в соответствии с которым в состав бухгалтерского баланса включается справка о наличии таких ценностей.

     Бухгалтер должен заполнить справку, сформировав  отчетность о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 – 990 формы N 1.

     Планом  счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но необходимо отметить, что план счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение большинства совершаемых операций, активов и обязательств организации, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в инструкции по применению плана счетов предусмотрено, что «для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов», а «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей инструкцией».

     Таким образом, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.п.) для отражения хозяйственных операций, активов и обязательств, учет которых напрямую не предусмотрен в плане счетов, организация может утвердить новые забалансовые счета и принципы учета на них в своей учетной политике. Вопросы по учету объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах не лишены законодательного регулирования. В связи с этим рассмотрим четырехуровневую систему законодательно-нормативного регулирования такого учета:

1. Документы законодательного уровня:
1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает основные требования по ведению бухгалтерского учета. Так, согласно ст.8 имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Другими словами, «чужое» имущество необходимо учитывать за балансом.
2. Налоговый кодекс РФ, который определяет принципы налогообложения. Так, организации, ведущие учет имущества, не находящегося у неё на праве собственности, не признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций.

     Однако  деятельность организаций по переработке  давальческого сырья и материалов признается производственной и подлежит налогообложению НДС, акцизами и налогами с оборота.

2. Гражданский кодекс РФ, который предусматривает регулирование вопросов в отношении:
1. прав и обязанностей сторон по договорам аренды (лизинга).
2. прав и обязанностей сторон по договорам комиссии.
3. обеспечения обязательств.

     В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или только во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

     В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору финансовой аренды арендодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором имущество у определенного  им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. В лизинг могут быть переданы такие же объекты, что и по договору аренды (в т.ч. имущественные комплексы), кроме земельных участков и других природных объектов.

     По  договору комиссии согласно ст. 990 НК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.