Международные стандарты финансовой отчетности и инвестиционная недвижимость в МСФО

 

Подразделяя затраты  на переменные и постоянные, рекомендуется использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняется особая форма запланированных взаимоотношений выручки и затрат. Постоянные расходы постоянны только относительно данной области релевантности (обычно большой) и данного времени (обычно отдельного планового периода). Предположение о некой области релевантности распространяется и на переменные расходы, так как они не всегда бывают прямо пропорциональны объему.

 

Необходимо отметить, что действующая на предприятиях химической промышленности и рассмотренная выше группировка и классификация затрат, не влияет на построение учетного процесса с точки зрения оптимизации управленческих решений.

 

Классификация затрат на переменные и постоянные имеет важное значение для построения производственного учета на предприятиях химической промышленности.  В реальности  редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. В связи с этим на исследуемом заводе часто применяются условно-постоянные (затраты на подготовку и освоение производства и накладные расходы) и условно-переменные расходы (сырье, полуфабрикаты и т.д.). Таким образом, основная цель классификации затрат на производство – обеспечить информацией систему калькулирования продукции, управления  затрат  на  производство.

 

Существуют различные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции. Предопределяющими при классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются организация и технология производства продукции, номенклатура выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. В основу классификации методов учета затрат принимаются порядок сбора и обобщения издержек производства по объектам аналитического учета.

Для химических предприятий, в том числе ТФ ТОО «Казфосфат» завод «Минеральных удобрений»  применяется попередельный метод с элементами нормативного учета затрат основного и вспомогательного производства. Объектом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяют на основе  технологического  процесса и  исходя  из  возможности  планирования,  учета  и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.  Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

 

В ТОО «Казфосфат»  структурные подразделения выделились в качестве отдельных производств - центров ответственности.

В целом принципы организации  производств, их цели, взаимодействия между собой сохранены. Общее  управление в ТОО «Казфосфат» осуществляется на основании разработанных бюджетов для всех центров ответственности. Каждый руководитель производства (центра ответственности) разрабатывает собственный бюджет своей будущей деятельности, где определяет объемы производства, предстоящие затраты, планируемую прибыль. После согласования в централизованной учетно-финансовой экономической службе и утверждения генеральным директором, данный бюджет становится руководством к действию на следующий период. Руководитель производства несет персональную ответственность за выполнение бюджетных показателей, данное положение закрепляется в Должностных инструкциях.

 

 

При анализе учета  денежных средств в ТОО «КазФосфат»  большое внимание уделяется оценке достаточности средств. Один из способов оценки состоит в определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

 

 

                               Средние остатки     Длительность

Период оборота ₌ денежных средств ^* периода

Оборот за период (1)

 

Длительность периода  составляет: 360 дней — при расчете значения показателя за год; 90 дней - при расчете за квартал; 30 дней за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) в кассе, на расчетном счете и валютном и др. Для этого служит формула:

 

Средние остатки          ОД₁/2 +ОД₂ +ОД₃+…+ОД_п/2

денежных средств =                  n-1     (2)

 

где ОД - остатки денежных средств на начало месяца п;

п - количество месяцев в периоде.

 

Для исчисления величины среднего оборота, следует использовать кредитовый оборот по расчетному счету, имея в виду, что большинство предприятий совершают безналичные расчеты со своими контрагентами, а выдача денежных средств через кассу, например, заработная плата работников или оплата хозяйственных расходов предполагает их предварительное получение в банке.

Итак, рассчитаем периода  оборота денежных средств на предприятии  за 2008 год и сделаем выводы. Все данные приведены в таблице .

 

Как следует из данных таблицы 3, период оборота денежных средств в течение 2008 года колеблется в пределах от 1,21 до 11,87 дней. Иначе говоря, с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более 10 дней. По всей видимости, это говорит о недостаточности средств у предприятия, весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости. В 2007 году период оборота денежных средств колеблется от 3,58 до 8,17 дней. Т.е с момента поступления и до момента их выбытия проходило 5 дней. Выводы можно сделать как по 2008 году. Самым лучшим оказался 2006 год, когда период менялся от 2,38 до 3,60 т.е проходил 1 день этот показатель значительно лучше, чем в 2007 и 2008 годах. В 2006 году денежных средств у предприятия было достаточно и опасности уменьшения финансовой устойчивости не существовало.

 

 

 

Месяц	2008			2007			2006
	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни
Январь	87340	609418	4,30	45650	320866	4,26	25750	225135	3,43
Февраль	81020	621833	3,91	66540	317250	6,29	27520	228950	3,60
Март	86880	581335	4,48	63225	335871	5,64	22800	222540	3,07
Апрель	96580	612587	4,73	75428	335000	6,75	21540	235400	2,74
Май	99750	631825	4,74	45221	301550	4,49	20650	228320	2,71
Июнь	77930	554821	4,21	55188	332588	4,97	22351	210540	3,18
Июль	85700	662311	3,88	68723	302560	6,81	19520	227560	2,57
Август	90560	604210	4,50	52185	302150	5,18	23890	225950	3,17
Сентябрь	86890	675521	3,86	75251	352250	6,40	21450	230540	2,79
Октябрь	87800	221855	11,87	55462	321555	5,17	20400	256144	2,38
Ноябрь	114660	114578	3,22	90582	332250	8,17	23560	210150	3,36
Декабрь	57660	1422725	1,21	33640	281268	3,58	22587	224251	3,02
ИТОГО	1052770	7313019		727095	3835158		272018	2725480

Таблица 3.- Изменение длительности оборота денежных средств ТОО «КазФосфат» по месяцам за 2008 год.

 

 

Согласно требованиям  МСФО (международным стандартам финансовой отчетности) учет денежных средств  в ТОО «КазФосфат» ведется  прямым и косвенным методом.

Прямой метод  основан на движении денежных средств  по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ТОО «КазФосфат».  В таблице 4 приведены показатели поступления и выбытия денежных средств.

Таблица 4. - Поступление и выбытие денежных средств ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 гг

Показатели	Всего, тыс. тг.	В том числе по видам  деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1. Приток денежных  средств:
2008 год	7331126	6264148	1061648	5330
2007 год	3621796	3437215	148880	35701
2006 год	2569522	1562345	750000	257177
2. Отток денежных средств:
2008 год	7313019	6404287	908732	-
2007 год	3835158	3639395	195293	470
2006 год	2725480	2598412	126548	520
3. Изменение денежных  средств (стр. 1 – стр.2)
2008 год	18107	- 140139	152916	5330
2007 год	- 213362	- 202180	- 46413	35231
2006 год	-155958	-1036067	623452	256657

 

Из приведенных выше данных видно, что за 2008 год увеличился объем денежной массы в части  как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления  денежных средств в 2008 году составила 7331126 тыс. тг., а в 2007 году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. тг.

В 2008 году отток денежных средств составил 7313019 тыс. тг., а  в предыдущем году 3835158 тыс. тг.

 

Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду  поступления денежных средств, так  и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В 2007 году отток денежных средств (3835158 тыс. тг.) был больше их притока (3621796 тыс. тг.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213362 тыс. тг. В отчетном 2008 году имеется позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 тыс. тг.

Сравнивая 2006 и 2007 годы, видно, что к 2007 году и приток и отток денежных средств увеличился – это очень хороший показатель для предприятия. Но в 2006 году приток денежных средств составил всего лишь 2569522 тыс. тг, а отток 2725480 тыс. тг т.е минусовой показатель равный -155958 тыс. тг. По этим данным можно сделать выводы, что в 2007 и в 2006 году предприятие выполняло объем производства, затрачивая деньги на изготовление продукции, а объем реализации выполнен не был.

Это объясняется многими  факторами, например, уменьшение спроса на производимую продукции, конкурирующие фирмы, увеличение цен и др. Но как уже было сказано выше позитивным для ТОО «КазФосфат» стал 2008 год, когда приток денег превысил отток.

 

Далее в таблице 5 проанализируем структуру притока и оттока денежных средств по видам деятельности, используя процентные соотношения.

Таблица 5.- Структура притока и оттока денежных средств ТОО «КазФосфат» по видам деятельности за 2006-2008 год

Показатели	Всего, тыс. тг.	В том числе по видам  деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
Приток денежных средств:
2008	7331126	6264148	1061648	5330
2007	3621796	3437215	148880	35701
2006	2569522	1562345	750000	257177
Удельный вес, %:
2008	100	85,45	14,48	0,07
2007	100	94,90	4,11	0,99
2006	100	60,8	29,2	10,0
Отток денежных средств:
2008	7313019	6404287	908732	-
2007	3835158	3639395	195293	470
2006	2725480	2598412	126548	520
4. Удельный вес(%):
2008	100	87,57	12,43	-
2007	100	94,90	5,09	0,01
2006	100	95,3	4,6	0,1