Международные стандарты финансовой отчетности и инвестиционная недвижимость в МСФО

 

В исключительных случаях, если становится очевидно, что организация  не всегда сможет достоверно определять справедливую стоимость инвестиционной недвижимости ввиду того, что сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто и отсутствуют альтернативные оценки справедливой стоимости, когда она оценивает объект инвестиционной недвижимости с использованием модели учёта по себестоимости в соответствии с МСФО 16 данные сверки должны представлять относящиеся к этому объекту инвестиционной недвижимости суммы отдельно от сумм, относящихся к другим объектам инвестиционной недвижимости. Также организация обязана раскрывать:

 

1) описание инвестиционной  недвижимости;

 

2) причины, в силу  которых справедливая стоимость  не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

 

3) по возможности, границы  оценок, в которых, скорее всего,  находится справедливая стоимость;

 

4) в случае выбытия  объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой  стоимости:

 

а) факт выбытия объекта инвестиционной недвижимости, не отражаемого по справедливой стоимости;

 

б) балансовую стоимость  данного объекта инвестиционной недвижимости по состоянию на момент реализации;

 

в) сумму признанной прибыли  или убытка.

 

В случае если организация  применяет модель учёта по себестоимости, она наряду с информацией, раскрытие которой требуется параграфом 75 МСФО 40, должна раскрывать:

 

1) используемые методы  начисления амортизации;

 

2) применяемые сроки  полезной службы или нормы  амортизации;

 

3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец периода;

 

4) сверку балансовой  стоимости инвестиционной недвижимости  на начало и на конец отчётного  периода с указанием:

 

а) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от приобретений, и тех, которые являются результатом последующих расходов, признанных в качестве актива;

 

б) прирост стоимости  инвестиционной недвижимости в результате приобретения объектов при объединении  предприятий;

 

в) выбытия;

 

г) амортизацию;

 

д) суммы убытков от обесценения, признанных и реверсированных  в течение периода согласно МСФО 36;

 

е) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей  финансовой отчетности в другую валюту представления, а также при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности в валюту представления отчитывающейся организации;

 

5) справедливую стоимость  инвестиционной недвижимости. В  исключительных случаях, описанных  в параграфе 53 МСФО 40, когда организация  не в состоянии определить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости с достаточной степенью достоверности, она должна раскрывать следующую информацию:

 

а) описание инвестиционной недвижимости;

 

б) причины, в силу которых  справедливая стоимость не может  быть определена с достаточной степенью достоверности;

 

в) по возможности, границы  оценок, в которых, скорее всего, находится  справедливая стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно экономическая  характеристика и организация  учетной работы в ТОО «Казфосфат».

 

2.1. Организационно экономическая  характеристика ТОО «Казфосфат».

 

 

Изучаемое в данной  работе предприятие - Товарищество с ограниченной ответственностью «КазФосфат» (ТОО «КазФосфат») зарегистрировано Департаментом Юстиции Акмолинской области 18 января 2004 года за № 13584-1922-ТОО.

 

ТОО существует 7 лет и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

Основная деятельность ТОО «КазФосфат» производство и реализация минеральных удобрений. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество.

ТОО «КазФосфат» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

 

ТОО «КазФосфат» обязано:

1. нести ответственность в соответствии с законодательством РК за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;
2. обеспечить своим работникам безопасные условия труда;
3. осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

 

Организационная структура  ТОО должна обеспечивать способность  к быстрому реагированию на изменения внешней среды и при необходимости легко трансформироваться, сохранять целостность организации, ее основные установки.

 

Данная структура отражает подчиненность персонала предприятия.  На предприятии введена линейно- функциональная структура управления, характеризующая непосредственное подчинение нижестоящего звена вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям.

 

Руководство текущей  деятельностью ТОО осуществляется директором.

Директор предприятия  несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено  право:

- принимать, увольнять  и перемещать работников предприятия;

- самостоятельно утверждать  штаты;

- распоряжаться средствами;

- издавать приказы,  распоряжения;

- поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости.

 

Директору подчиняется  начальник сбытового отдела, главный  бухгалтер и начальник отдела доставки, начальник производственного отдела.

Начальнику сбытового  отдела делегированы функции закупок и продаж. Он в свою очередь передает часть функций сбытовому отделу.

Начальник отдела доставки осуществляет функции по транспортировке продукции от поставщика до мест продаж.

 

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняет функции по осуществлению налогового планирования. Пользуется правами, установленными законодательством РК для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

 

Бухгалтерия отвечает за осуществление бухгалтерского учета  на предприятии. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

 

Контроль за учетом денежных средств возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. ТОО имеет расчетный счет в  «ЦеснаБанке», операции по учету денежных средств на банковских счетах оформляются  платежным поручением, для сверки с банком по движению денег составляется выписка с расчетного счета.

 

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе  ТОО, возлагается на кассира. Все  операции оформляются приходным  кассовым ордером и расходным  кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга (приложение), также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение). Все материально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средств и ответственно выполняют свою работу.

 

 

 

 

 

ТОО «Казфосфат», по сути, представляет фосфорную промышленность Республики Казахстан, являясь лидирующей компанией по производству фосфорсодержащей продукции на территории стран СНГ. Основными видами деятельности ТОО  являются: проведение геологоразведочных работ, добыча и переработка фосфоритной руды, производство и реализация желтого фосфора и его производных, фосфорных минеральных удобрений и кормовых фосфатов, выпуск на основе минерального сырья промышленной продукции.

 

Продукция химической промышленности РК поставляется на рынки Восточной и Западной Европы, стран СНГ, Китая, а также на внутренний рынок. Производство минеральных удобрений по Казахстану рассмотрим в таблице 1.

 

Таблица 1 - Производство минеральных удобрений по РК (тысяч  тонн)

 

Виды	2004	2005	2006	2007	2008	2009	откл 2009г. к 2008г.
суперфосфат	125,5	109,5	145,5	136,3	149,5	155,0	5,5
нитроаммофоса	98,3	108,4	89,4	95,6	110,0	115,0	5,0
аммофос	210,3	179,4	195,0	220,5	190,8	198,2	8,6

 

Из данных таблицы 1 видно, что производство основных видов минеральных удобрений из года в год имеет незначительное отклонение, так как эти  виды продукции необходимы для народного хозяйства. В связи с этим положительным моментом является увеличение трех видов: суперфосфата на  5,5; нитроаммофоса на 5,0  и производство аммофоса увеличено на 8,6  тыс. тонн в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

 

Обобщая деятельность ТОО  «Казфосфат» особенности производства представляем в следующем виде:

- производство продукции  требует строгое соблюдение технологического  процесса и норм расхода основных и вспомогательных материалов;

- в связи с тем  что основное сырье, полуфабрикаты  изготавливаются в филиалах или  доставляются из других филиалов  они учитываются с учетом затрат  по доставке и изготовлению  и влиянием остатков незавершенного производства;

- в связи с тем  что выпускается несколько видов  продукции в филиалах, затраты  собираются по месту возникновения  и направлению расходов;

- так как во всех  филиалах имеются основные и  вспомогательные цеха, выпускающие  и оказывающие различные виды продукции и услуг, затраты отдельно учитываются по основному и вспомогательному производству;

- затраты основного  и вспомогательных цехов группируются  по видам продукции, по переделам  в разрезе статей расходов;

- затраты вспомогательных  производств группируются по его функциональной роли в основном производстве, затем списываются на произведенную продукцию. В связи с этим учет затрат этих производств ведется отдельно.

 

 

 

2.2. Организация учетной  работы в ТОО «Казфосфат».

 

Немаловажное значение для организации учета производственной деятельности имеет экономически обоснованная классификация производственных затрат и методов их учета.

 

Согласно  международным  стандартам  учета  затраты  распределяются  для  определения  себестоимости,  для  принятия  управленческих  решений,  для  контроля  и  регулирования.  Это  является  новым  в  отечественном  учете  затрат  и  издержек. В соответствии с МСФО № 2 «Запасы» затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

 

В Национальных стандартах финансовой отчетности дается определение и подразделение производственных накладных расходов. Постоянными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства. Переменными производственными накладными расходами являются такие косвенные  производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как затраты на материалы и оплату труда. Однако, в целях управления деятельностью химических предприятий необходима более глубокая характеристика расходов по основному производству.

В целях более детального учета затрат и обоснованного  принятия управленческих решений рекомендуем  к использованию классификацию затрат на предприятиях химической промышленности  по следующим признакам (таблица 2).

 

 

 

 

Таблица 2 - Классификация затрат на предприятиях химической промышленности

 

Классификация	Признак
по составу	фактические, нормативные, плановые или  прогнозные;
по отношению к объему производства	переменные, постоянные, прочие;
по степени усреднения	общие, средние (затраты на единицу  – в крупнотоннажной химической промышленности – на тонну);
по функции управления	производственные, коммерческие, административные;
по способу отнесения на себестоимость  объектов	прямые, косвенные;
по способу отнесения затрат на период генерирования прибыли	на продукт, на  период.
Примечание - Составлено автором на основе исследований.