Лекции по "Финансы и кредит"

31.10.11

Лекция 1

ОТЛИЧИЯ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ  В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА, В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ.

Для целей  налогообложения по налогу на прибыль  предельная величина ряда расходов нормируется, то есть НК устанавливает нормы включения  расходов в налогооблагаемую базу.

 

НОРМЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НК:

- расходы на добровольное  страхование работников;

- нормы амортизации;

- расходы на НИОКР;

- представительские расходы  (80% от статьи Внереализационные  расходы = это превышение) допускается 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период;

- расходы на рекламу  (1% от выручки от реализации);

- если есть расходы  при реализации продукции, формирование  резервов по сомнительным долгам (10% от выручки налогового периода);

- расходы в виде процентов  по долговым обязательствам;

 

Расчет налога на прибыль  осуществляется согласно ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль организации»:

Следует различать прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) согласно Отчету о прибылях и убытках и налогооблагаемой прибыли, которая отражается в Декларации по налогу на прибыль и является основанием для расчета налога на прибыль. Расхождения возникают в виде постоянных разниц (доходы и расходы, формирующие бух прибыль, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль «превышение над лимитами расходов, допускаемых налоговым кодексом») и

временных разниц (доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах)

– применение разных способов начисления амортизации для целей  бухучета и определения налога на прибыль,

- применение разных правил, процентов.

Применение временных разниц формирует отложенный налог на прибыль, который приводит к образованию

отложенных налоговых активов (ОНА) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем отчетном периоде;

 и отложенных налоговых обязательств (ОНО) - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем отчетном периоде.

 

1 УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ равен величине, определяемой, как произведение прибыли до налогообложения, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

2 Пос нал обяз

3 ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированный на сумму постоянного налогового обязательства, увеличение или уменьшение ОНА и ОНО (БЕРЕТСЯ ОТ ПРИБЫЛИ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ).

 

Взаимосвязь бухгалтерской  прибыли с налогооблагаемой прибылью

Наименование	Пример
1 Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках Ф№ 2 – бухгалтерская прибыль или прибыль до налогообложения	126110
2 Увеличивается на	5000
в том числе
- представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством;	3000
- величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в  целях налогообложения сумм к  возмещению (например, из-за несоответствия  выбранных способов начисления  амортизации)	2000
3 Уменьшается на	2500
в том числе
- сумма недополученного процентного  дохода в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности  других организаций	2500
4 Итого налогооблагаемая прибыль	128610
5 Текущий налог на прибыль 128610*0,2	25722

 

 

 

При умножении постоянной разницы на ставку налога 20%, получаем постоянное налоговое обязательство.

 

Налогооблагаемая прибыль = внереализационные расходы + прибыль  до налогообложения

 

 

 

В РАБОТЕ: УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ 13 ТАБ ПО ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДАМ 1 КВ, ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ, ГОД

 

02.11.11

ЛЕКЦИЯ 2

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  ПРИБЫЛИ

Объект распределения  – прибыль до налогообложении. Под ее распределением понимается направление части прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятие. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов, а также в части резервирования. Оставшаяся часть расходуется согласно компетенции предприятия.

Принципы  распределения прибыли:

1. Прибыль, полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяемая между государством и предприятием как хозяйственным субъектом.
2. Прибыль для государства поступает в соответствующие статьи бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены.
3. Величина прибыли предприятия, оставшаяся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.
4. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие и только в остальной части на потребление (социальное, материальное).

при этом учитываются основные положения дивидендной политики, разработанной на предприятии. Порядок  использования прибыли на предприятии  фиксируется в уставе предприятия  и закрепляется соответствующим  положением.

 

1. Прибыль до налогообложения
2. Текущий налог на прибыль                            -  1 и 2 расчеты с государством
3. Формирование чистой прибыли
4. Отчисления в резервный фонд                        -   3 и 4 законодательство и устав предприятия
5. Формируем дивидендную политику
6. Фонд накопления, развития производства
7. Фонд социального развития
8. Фонд материальной поддержки
9. Нераспределенная прибыль (убыток)             -  на уровне предприятия

 

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ И ПРОЧИЕ РЕЗЕРВЫ

Экономический смысл формирования резервов заключается в том, чтобы дать предприятию и его кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков. Резервирование является неотъемлемой частью финансовой работы предприятия, обеспечивающей реализацию принципа постоянно действующего предприятия. По российскому законодательству акционерные общества должны создавать необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его УК. Резервный фонд АО путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений должен быть не менее 5% от чистой прибыли. Решения о отчислениях в резервный фонд по результатам года принимается собранием акционеров.

Резервный фонд общества предназначен для:

- покрытия его убытков, 

- погашения облигаций  общества,

- выкупа акций общества  в случае отсутствия других  средств, предназначенных для  этой цели.

Согласно закону об АО, имеются случаи, когда предприятие обязано о возможности выкупа акций, если собранием акционеров принято решение о проведении крупной сделки > 25% от валюты баланса и если вносятся изменении в уставе общества не в пользу акционеров. 

На предприятии кроме указанного резервного фонда могут создаваться другие оценочные резервы и резервы предстоящих платежей.

В настоящее  время предприятия обязаны формировать  оценочные обязательства по:

- сомнительным долгам;

- предстоящим отпускам  работников;

- на гарантийный ремонт  и обслуживание;

- на предстоящую реструктуризацию.

Следует учитывать, что размер предстоящих затрат оценить невозможно. Если сам факт вызывает сомнения, оценочные резервы не формируются. Сейчас не обязательно формирование резервов на предстоящий ремонт основных средств.

 

Резерв по сомнительным долгам создается при наличии дебиторской задолженности, содержащие в своем составе безнадежные долги. Безнадежные долги – долги, по которым истек срок исковой давности или не реальные взыскания по другим причинам: компания должник ликвидирована или суд признал, что исполнить обязательство невозможно.

В БУ предприятия  обязаны создавать этот резерв (если они есть).

В налоговом  учете создание резерва не обязательно.

Для определения  необходимости создания резерва 

- выявляется  перечень просроченных по договору  платежей,

- срок не  истек, но имеются сведения, позволяющие предположить с высокой долей вероятностью, что контрагенты не расплатятся вовремя,

- долги не  обеспечены никакими гарантиями (залог или поручительство).

В случае если появилась уверенность, что платеж будет перечислен (должник прислал гарантийное письмо, прислан акт сверки), то резерв по данному долгу не начисляется. В ходе финансовой работы по резервированию необходимо наблюдать анализ финансово-хозяйственной деятельности дебитора.

В БУ резервы  создаются на товары, работы, услуги и по займам и кредитам.

При формировании резерва применяется система  для налогового учета: долги, срок оплаты которых истек меньше 45 календарных  дней подряд, в резерв не включаются; если просрочен от 45 до 90 – резерв начисляется в размере 50% от задолженности; если просрочен более 90 дней, то 100%. При основание есть, а резерв не создается, то согласно ст 120 НК РФ предприятие может быть оштрафовано за грубое нарушение правил учета расходов и доходов.

Для целей  налогообложения под сомнительные попадают строго не погашенные в сроки  долги. А предположение: расплатится  ли контрагент или нет не имеет значения. В налоговом учете резерв по сомнительным долгам создается только по просроченной задолженности с реализацией товаров, работ, услуг, в БУ – любая дебиторская задолженность по займам или авансам выданным. Сумма резерва в налоговом учете не может превышать 10% от выручки организации за отчетный период, взятой с начала года и без НДС.

 

Резерв на оплату отпусков в БУ обязаны создавать все компании за исключением малых, не являющихся эмитентами размещения цен бум. Периодичность оценки суммы резерва… оценочные обязательства в виде данного резерва определяется на последний день каждого квартала и должны покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если пришлось одномоментно выплачивать всем работникам отпускные, причем суммы резерва увеличиваются на страховые взносы с учетом НДФЛ.

 

После резервирования расчета дивидендов формируем средства на развитие производства: НИОКР, финансирование разработки и освоение новых видов продукции, модернизация оборудование, расширение предприятия, погашение долгосрочных (инвестиционных) кредитов.

Социальные  мероприятия: расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных, культурно-массовые мероприятия.

Материальные  поощрения: оказание материальной помощи, премирование за счет прибыли, различные  единовременные пособия, компенсация  работникам удорожание стоимости питания  в буфетах.

 

 

ЛЕКЦИЯ 3             09.11.11

ФОРМИРОВАНИЕ УК

Уставный  капитал представляет собой первоначальную сумму средств учредителей, необходимую  для функционирования предприятия, и отражает закрепленное в уставе общества право на ведение собственной  предпринимательской деятельности, отражается в третьем разделе  бухгалтерского отчета, представляет собой совокупность средств, вложенных  в активы, а также имущественные права, имеющие денежную оценку.

В зависимости  от организационно-правовой формы УК может иметь форму:

1 складочного капитала (в  полном товариществе и товариществе  на вере);

2 паевого фонда (в производственных  кооперативах);

3 уставного фонда (государственных, муниципальных, унитарных);

4 уставного капитала (в  АО и ООО).

УК выполняет  гарантийную функцию, особенно применительно  к АО. Поскольку АО при своей  регистрации должно нести ответственность  перед своими кредиторами, и именно эта ответственность гарантируется  имуществом как минимум в пределах закрепленного в уставе размера  капитала. УК АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и не может быть менее 1000 минимальных размеров оплаты труда в ОАО и 100 минимальных размеров оплаты труда (4 611 руб.) в ЗАО.

Согласно  закону об АО акции общества при  его учреждении должны быть полностью  оплачены в течение года с момента  его регистрации. При этом не менее 50% УК должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента регистрации  общества. До этого момента общество не вправе вести хозяйственную деятельность. Освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе путем зачета требований общества, не допускается.

Необходимость поддержания  минимальной величины собственного капитала (СК) выражается в недопустимости в объявлении и выплате дивидендов в следующих случаях:

1. До полной оплаты всего УК;
2. До выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьями 75-76 закона об АО. Согласно данным статьям владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

- реорганизации общества  или совершения крупной сделки(25% и более стоимости активов), решение  о  которой принимается общим  собранием акционеров (если они  голосовали против или не принимали  участия в голосовании);