Касові операціїї в комерційному банку

Використання банкоматів у касовому обслуговуванні пов’язане з підвищеним ризиком, особливо якщо вони розміщені поза приміщеннями банку.

3. Облік касових операцій юридичних та фізичних осіб

Коли ми говоримо про банкноти і монети, то маємо на увазі їх фізичну наявність. Це єдиний вид  активу, який не вимагає додаткових оцінок. Це платіжний засіб, який юридично визнаний.

Проблеми обліку грошових коштів пов’язані з моментом визнання готівкових коштів у фінансовій звітності. Цією межею є випуск грошей в обіг. З цього моменту гроші відображаються у фінансовій звітності.

Згідно з МСБО, у балансі  банку буде показано загальну суму банкнот і монет, незалежно від  того, в якій валюті фізично вони є в його розпорядженні на даний  момент. Система обліку має бути організована таким чином, щоб у  будь-який момент можна було перевірити наявність грошової готівки.

Для фінансової звітності  не є важливим місцезнаходження грошей, але дуже важливо при проведенні аналізу, визначенні ліквідності мати дані про наявність грошових коштів окремо:

• у національній валюті;
• у вільно конвертованій валюті;
• у неконвертованій валюті

Підходи до обліку грошової готівки можна зобразити схематично (рис.3.1.)

                                                                          Рис 3.1. Вимоги до обліку грошової готівки

 Грошові кошти - це  найліквідніші активи, які постійно  перебувають в обігу. Правильне  відображення грошових коштів  у фінансовій звітності має  велике значення для осіб, які  приймають рішення на підставі  інформації, що в ній наводиться.

Готівкові кошти в Плані  рахунків комерційних банків обліковуються на рахунках 10-го розділу (табл. 1.).

Таблиця 1. Структура обліку готівкових коштів у плані рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків.

Рахунки групи № 100 «Банкноти і монети» призначені для обліку готівки в національній та іноземній валютах. Дорожні чеки обліковуються за рахунками групи № 101 «Дорожні чеки». Усі інші цінності, які є на зберіганні в касі банку (акцизні марки, розрахункові чеки тощо), обліковуються на позабалансових рахунках.

При надходженні готівкових коштів у касу банку збільшується актив балансу, тому всі приходні касові операції записуються в дебет рахунків 10-го розділу «Готівкові кошти». І навпаки, при видачі готівки актив балансу зменшується, тому видаткові касові операції записуються за кредитом рахунків даного розділу.

Наприклад, за дебетом рахунку  № 1001 «Банкноти і монети в касі банку» проводяться суми готівки, що вносяться в операційну касу для зарахування на рахунки банку та його клієнтів; суми обмінених пошкоджених банкнот, дефектних монет, отриманих від клієнтів банку; суми готівки, яка отримана з установ Національного банку України та з підвідомчих установ банку, суми готівки, які надходять з обмінних пунктів; залишок готівки з банкомата і т. п. Типове проведення на приходні касові операції буде таким:

 

 

За кредитом рахунку №  1001 «Банкноти і монети в касі банку» проводиться сума готівки, що видається клієнтам банку, сума готівки, що відсилається в установи НБУ та до підвідомчих установ банку; сума готівки, що видається обмінному пункту, до банкомата, під звіт і т. п.

Типове проведення на видаткові  касові операції буде таким:

 

 

Ці правила обліку можна  використати і для відображення касових операцій на інших рахунках 10-го розділу «Готівкові гроші».

Операції з приймання  і видачі готівки відображають в  обліковій системі банку виключно на підставі прибуткових та видаткових касових документів. Виправлення  в касових документах реквізитів, а саме: номера рахунків, найменування клієнта, суми, прізвища, імені, по батькові утримувача (платника) не допускаються.

Приймання готівки від клієнтів здійснюється через каси банку за такими прибутковими документами:

• заявою на переказ готівки — від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб — на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних і фізичних осіб — на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказу без відкриття рахунка
• рахунками на сплату платежів — від фізичних осіб на користь юридичних осіб;
• прибутковим касовим ордером — від працівників банку за внутрішньобанківськими операціями
• документами, установленими відповідною платіжною системою, — від фізичних і юридичних осіб для відправлення переказу та виплати його утримувачу.

Після завершення приймання  готівки клієнту видають квитанцію (другий примірник прибуткового касового документа) або інший документ, що підтверджує внесення готівки у відповідній платіжній системі.

У бухгалтерському обліку касові операції, виконані протягом операційного часу, відображають у цей самий  день, а в післяопераційний час  — не пізніше ніж наступного операційного дня.

Оприбуткування готівки  в касі банку відображається бухгалтерськими проведеннями:

1.        Приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:

Д-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

К-т  2520 П «Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок

Державного бюджету»;

2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

2650 АП «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ».

2.        Приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:

Д-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

К-т   2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

2625 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;

2630 П «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб»;

2635 П «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб»,

3.        Приймання готівки від. фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних і фізичних осіб:

Д-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

К-т  2520 П «Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету»;

2600 АП «Кошти на вимогу  суб’єктів господарювання»;

2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

2650 АП «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ»;

2902 П «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі».

4. Приймання готівки від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунка:

Д-т  1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

К-т 2902 П «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі»;

2909 П «Інша кредиторська заборгованість за операції з клієнтами банку».

Розглянемо облік однієї з операцій щодо касового обслуговування населення — прийом готівкових платежів від населення. Банк виступає посередником між клієнтом — фізичною особою та організацією, на користь якої приймаються  платежі. Комісійна винагорода сплачується  клієнтами одночасно з внесенням  платежу або утримується з  прийнятої суми при перерахуванні  отримувачу.

Установи банків здійснюють операції з прийому від населення  платежів: податкових, страхових комунальних, добровільних внесків від населення, сум держмита, інших платежів, суми яких проводяться за кредитом рахунку  № 2902, за дебетом рахунку проводяться суми, що перераховуються за призначенням на відповідні рахунки отримувачів коштів.

Приймання платежів проводиться  за повідомленнями або за приходними документами (ПД) (табл. 2).

                                                          Таблиця 2. Облік операцій з прийому платежів від населення

Видаткові операції здійснюють на підставі таких видаткових документів:

• грошового чека — юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям;
• заяви на видачу готівки — фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку;
• документа на отримання переказу готівкою, установленого відповідною платіжною системою, — фізичним і юридичним особам;
• видаткового касового ордера — працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.

Якщо клієнт отримує готівку  за кількома видатковими документами  з різних рахунків, то готівку видають  за кожним документом окремо.

Операції з видачі клієнтам готівки з каси банку відображають в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

1.        Видача готівки юридичним особам та підприємцям:

Д-т   2520 П «Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету»;

2600 АП «Кошти на вимогу  суб’єктів господарювання»;

2650 АП «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ»;

К-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку».

2.        Видача готівки фізичним особам:

Д-т  2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

2630 П «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб»;

2635 П «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб»;

К-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку».

3.        Видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:

Д-т  2902 П «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі»;

2909 П «Інша кредиторська заборгованість за операції з клієнтами банку»;

К-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку».

4.        Отримання комісійних за послуги банку, що сплачені готівкою:

Д-т   1001 А «Банкноти та монети в касі банку»;

1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку»;

К-т  6110 П «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».

Касири ведуть щоденні  записи прийнятих і зданих грошових сум у Книзі обліку прийнятих  та виданих готівкових коштів.

За результатами виконання своїх обов’язків касири складають довідку касира. На підставі прийнятих документів складають довідку касира прибуткової каси, на підставі видаткових документів — довідку касира видаткової каси . Наведені в довідці касові обіги звіряють із записами в касових журналах операційних працівників, що дозволяє виявити розбіжності та здійснити необхідні виправлення для забезпечення достовірності обліковим даним.

Водночас із прийманням та видачею готівки банки виконують  операції з доставки готівки до клієнтів банку та операції з інкасації  готівки у клієнтів банку. Порядок  їх здійснення та відображення в бухгалтерському  обліку визначається обліковою політикою  банку з урахуванням вимог  Інструкції з організації інкасації коштів та перевезення валютних цінностей у банківських                        установах в Україні (Із змінами, внесеними згідно з Постановами                                     Національного банку N 283 від 16.09.2008, N 399 від 10.07.2009,  N  26 від 30.01.2012).

Доставку готівки до клієнтів та інкасацію готівки у клієнтів здійснюють підрозділи перевезення валютних цінностей та інкасації коштів установи банку. Інкасаторські сумки (опломбовані та підготовлені до видачі) доставляють до клієнтів на підставі двостороннього договору про доставку валютних цінностей. Підставою для видачі бригаді інкасаторів готівки, вкладеної в мішки, є доручення на інкасацію коштів і службове  посвідчення інкасаторів.

Видачу опломбованих сумок  з готівкою і грошовим чеком здійснює касир під розписку у видатковому  касовому ордері і робить запис у  Книзі обліку валютних цінностей, відправлених підприємствам, установам та організаціям через бригаду інкасаторів, яку зберігають в підрозділі перевезення валютних цінностей та інкасації коштів і видають інкасаторам на маршрут черговим (керівником) по підрозділу. Прийнявши доставлену готівку, касир клієнта банку розписується в цій Книзі та засвідчує свій підпис печаткою.

За результатами перерахунку  інкасованих коштів складають акт  у двох примірниках. У разі наявності  надлишків або недостачі складають Акт розбіжностей.

Документом, що підтверджує  здавання готівки клієнтом банку, є  грошовий чек з приклеєною контрольною  маркою та засвідчений підписами  керівника, головного бухгалтера, касира і відбитком печатки клієнта  банку.