Капитальные затраты, роль финансовой диагностики в управлении ими

   Альтернативная  стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

   Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор  одного действия исключает появление  другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю.

   Каждое  последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

   Дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 - 600).

   Дифференциальные  затраты также называют дополнительными  или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки.

   Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом  в результате ранее принятого  решения. Следовательно, они не могут  повлиять на будущие затраты и  не могут быть изменены никаким настоящим  или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

   Инкрементные  затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

   Маржинальные  затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще  одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

   Маржинальные  затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются  с увеличением выпуска продукции.

   В зависимости от специфики  принимаемых решений  затраты подразделяются на:

   - релевантные;

   - нерелевантные.

   Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами  можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут  быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

   Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

   По  степени регулируемости затраты подразделяются на:

   - полностью регулируемые;

   - частично регулируемые;

   - слабо регулируемые.

   Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

   Степень регулируемости затрат зависит от специфики  конкретного предприятия: применяемой  технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной  методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий: 

   а) длительности периода времени (при  длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);  

   б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными  на уровне начальника цеха, могут оказаться  регулируемыми на уровне директора предприятия).

   Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах  об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности  каждого менеджера и оценить  его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

   На  результаты деятельности предприятия  существенное влияние оказывает  деление затрат на:

   - производительные (эффективные);

   - непроизводительные (неэффективные).

   Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

   Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного  характера, в результате которых  не будут получены доходы, так как  не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

   Важное  значение в управлении затратами  имеет система контроля, которая  обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности  производства. Для обеспечения системы  контроля за затратами их разделяют на:        

   - контролируемые;

   - неконтролируемые.

   Контролируемые  – это затраты, которые поддаются  контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют  целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

   Неконтролируемые  – это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

   Важным  условием эффективного контроля за затратами  является их деление на затраты в  пределах норм (стандартов) и по отклонениям  от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить: 

   1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;  

   2) сроки представления отчетности;  

   3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

   Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения. 
 
 

   2.2. Проблемы в управлении капитальными затратами. 

   Управление  – это целенаправленное при помощи определенных способов и методов  воздействие на управляемую систему  с целью достижения поставленных целей. Управление капитальными затратами также имеет свои цели и осуществляется при помощи определенной системы. Необходимость управления затратами предприятия вытекает непосредственно из той роли, которую они играют в экономике предприятия, а именно из их прямого участия в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль, в конечном итоге, выступает основным условием конкурентоспособности предприятия, позволяет предприятию осуществлять расширенное воспроизводство и реализовывать свою социальную функцию. Именно потенциал прибыльности, определяемый не в малой мере способностью предприятия контролировать свои затраты, характеризует ценность предприятия, эффективность его текущего управления.

   Ясно, что предприятию необходимо управлять  прибылью. Не пускаясь в долгие доказательства, скажем, что эффективное управление затратами в современных условиях становится действенным, а иногда чуть ли не единственным способом управления прибылью и повышения конкурентоспособности предприятия. Немецкие специалисты Манн и Майер писали: "Нельзя управлять прибылью без учета затрат, выручки и других доходов… Поэтому если мы хотим влиять на прибыль, то должны управлять своими доходами и затратами". Непонимание этой истины обрекает предприятие на гибель. Таким образом, цель управления затратами – поддержание, максимизация и оптимизация прибыльности предприятия. 

   Критерием управления капитальными затратами можно считать оптимизацию суммы и структуры, обеспечивающую высокие темпы развития предприятия. Таким образом, с этой точки зрения можно определить управление затратами как умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

   По  мнению специалистов, управление затратами  на предприятии включает: 

     – знание того, где, когда и  в каких объемах расходуются  ресурсы предприятия; 

     – знание закономерностей поведения  разных видов затрат; 

     – прогноз того, где, когда  и в каких объемах необходимы  дополнительные ресурсы; 

     – умение обеспечить максимально  высокий уровень отдачи от  использования ресурсов предприятия; 

     – систематическое выявление  и использование резервов снижения  затрат и себестоимости в целом; 

     – организацию системы управления  производством, ориентированной  на постоянные контроль затрат  и поиск резервов их эффективного  снижения; 

     – сосредоточение на предупреждении  затрат, а не на их учет; 

     – вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат.

   При этом необходимо указать на трудности, с осуществлением и формализацией  управления капитальными затратами. Основными являются следующие: 

    1. Затраты характеризуются многообразием,  динамизмом и, естественно, трудностью их измерения, учета и оценки. Необходимо хорошо представлять себе их особенности и закономерности поведения. Все это значительно усложняет управление.