Финансы

 

Порівнявши  данні розрахунків можна говорити про значний вплив податків на фінансові показники (Рис 3.1,Рис 3.2, Рис 3.3).

У 2009-му вони відрізняються найбільш значно, в  основному завдяки переплатам по ПДВ, хоча і у наступних роках  відмінність теж досить значна. У  такому випадку на коефіцієнти впливають  тільки витрати самого підприємства. Така значна різниця пов’язана з одного боку, зі значним загальним податковим навантаженням, та рівнем сплаченого ПДВ, за умов відносно невисокого прибутку( у 2009-му).

Рис 3.1 Порівняння коефіцієнтів рентабельності з урахуванням податкового навантаження, і без урахування податкового  навантаження за 2009 рік

Рис 3.2 Порівняння коефіцієнтів рентабельності з урахуванням податкового навантаження, і без урахування податкового  навантаження за 2010 рік

Рис 3.3 Порівняння коефіцієнтів рентабельності з урахуванням податкового навантаження, і без урахування податкового навантаження за 2011 рік

 

Це доводить те що ПДВ є одним із основних факторів які впливають на фінансові  показники підприємства, окрім цього  впливає також і податок на прибуток, але він прямо залежить від рівня прибутків, тому його вплив  залежить від ставки та умов нарахування податку на прибутку.

Отримані  данні свідчать про значну залежність фінансового стану підприємства від податкового навантаження, так на рис.3.1 зображені порівняльні діаграми, які свідчать про відмінність показників з урахуванням податків і без, які є майже у три рази більшими.

Наступні  роки не мають такої сильної відмінності, це пов’язано з тим що загальні податкові відрахування росли повільніше ніж виробництво, тому і їх не врахування є менш відчутним.

 

 

РОЗДІЛ 4

НАПРЯМИ ОПТИМІЗАЦІЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ  ЮРИДИЧНИХ ОСІБ В УККРАЇНІ

 

 

Дослідження проведені у попередньому розділі  показали що податки мають дуже великий  вплив на фінансовий стан підприємства, а податкове навантаження прямо  впливає на рівень рентабельності, що у свою чергу впливає на всю  економіку, а отже ряд змін може забезпечити  кращі умови для роботи підприємств  та їх подальшого розвитку.

Варто зазначити  що значний тягар на підприємство створює не тільки прямі податки, та різні відрахування, а переплата  ПДВ, яка на відміну від податку  на прибуток може не співпадати з реальними  об’ємами товарообігу підприємства. Тому одним із важливих пунктів удосконалення системи нарахування та повернення переплаченого ПДВ, який в Україні уже давно став предметом суперечок політиків і науковців. Підприємствам доводиться дуже довго чекати повернення ПДВ з бюджету після його сплати, а головне – й дотепер спрацьовує "вибірковий" принцип повернення цього податку, що завдає істотної шкоди конкурентоспроможності економіки України.

Тако, особливістю , що характеризує податкову систему в цілому, є показник обтяжливості. Так, за обтяжливістю для ведення бізнесу українська податкова система вже кілька років поспіль посідає передостаннє місце серед усіх податкових систем світу, поступаючись лише білоруській. Сукупне податкове навантаження в нашій державі майже вдвічі перевищує цей показник для групи країн, до яких належить Україна за рівнем ВВП на особу населення, та дискримінує власних товаровиробників порівняно з іноземними конкурентами. Втім, обтяжливість податкової системи України визначається не так величиною податкових ставок, як складністю й нестабільністю вітчизняної системи податкового законодавства.

Однією з  особливостей податкової системи яка  зумовлює таку її ускладненість –  велика кількість податків та відрахувань, та важкість обліку, так як в Україні  діє одночасно бухгалтерський та податковий облік.

Податкове навантаження на фірми, в середньому по Україні , становить 29,4% обсягу її валового доходу. Сумарні місцеві податки і збори не перевищують 3%, а середньостатистичний акцизний збір, перерахований на всі товари, становить 5,2% валового доходу. Тоді сукупний податковий тиск на середньостатистичну підприємницьку структуру України дорівнює 37,6% її валового доходу. Порівняймо визначене нами податкове навантаження в Україні з податковим тиском розвинутих країн світу (таблиця 4.1)

Таблиця 4.1

Сукупне податкове навантаження в окремих країнах світу

Країна	Податкове навантаження, %	Країна	Податкове навантаження, %
Швеція	56	Німеччина	38
Данія	53	Греція	38
Бельгія	45	Швейцарія	35
Франція	44	Португалія	34
Австрія	42	Австрія	33
Великобританія	39	США	31
Фінляндія	39	Японія	30

 

Як видно  із таблиці 4.1, податкова система  в Україні є далеко не найбільш обтяжливою, але варто зазначити  що наведені у таблиці країни є  високо індустріальними, мають значний  капітал та конкурентоспроможну продукцію. І можна сказати що такі високі ставки зумовлені їх можливістю їх сплачувати, а не навпаки, що є характернім для України

Можна запропонувати  такі основні шляхи удосконалення  податкової системи:

• Зменшення податкового навантаження
• Зробити податкове законодавство простішим, послідовним та  більш прозорим

Зменшення податкового  навантаження можливе завдяки зниженню ставки податку на прибуток підприємств. Починаючи з 2013-го року він становить 19%, але на думку багатьох експертів, в умовах яких перебуває Україна він має бути ще нижчим, та дорівнювати податку на доходи фізичних осіб (15% та 17%). У 2014 ставка буде зменшена до 16%, що і буде задовольняти такі вимоги.

Також позитивним зрушенням буде і зменшення ставки ПДВ. Зараз ставка для більшості підприємств становить 20%, а у 2014 році буде зменшена до 17%. Зменшення ставки ПДВ призведе не тільки до зменшення податкового навантаження, та відчутності впливу при його переплаті, а і збільшить конкурентоспроможність продукції, з рахунок зменшення її ціни. Це збільшить як і внутрішній попит, за умов незмінної купівельної спроможності, так і можливості для експорту, що в свою чергу збільшить доходи держави та ВВП.

Другим пунктом  є спрощення податкового законодавства. Прийняття податкового кодексу  заклало основу для цього, але  прийнятий податковий кодекс суттєво  не змінив систему оподаткування, хоча і створив більш централізовану законодавчу та нормативну базу для  неї. Як і раніше основними проблемами залишилась велика кількість податків, багато з яких не приносячи суттєвого  доходу до держави, потребують окремих  служб для свого стягнення, та додаткового навантаження для адміністрації  підприємств. Це можна вирішити введенням більш загальних податків.

Для розрахунку впливу можливих змін на фінансовий стан підприємства, згідно першого пункту, можна використати такі шляхи вдосконалення системи оподаткування – зменшення ставки податку на прибуток підприємств до 16% (що заплановано на 2014 рік) та зменшення ставки ПДВ до 15%, так як така ставка є характерною для багатьох  країн що розвиваються (Венесуела 11%, Казахстан 13%,  Мексика 16%), тоді як більша ставка є характерною для країн що уже є розвиненими (Австрія 20%,  Швеція 25%, Німеччина 19%)

Виходячи  з наведених вище ставок загальні податкові нарахування будуть такими (якщо розраховувати їх на основі уже  існуючої звітності) як зазначено у таблиці 4.2

Таблиця 4.2

Обов’язкові платежі сплачені ПАТ «ЦГЗК» до бюджету, без урахування платежів до соціальних фондів, скореговані до рекомендованих ставок у 2010-2011 роках, тис. грн.

Платіж	2009 рік	2010 рік	відхилення 2009-2010	2011 рік	відхилення 2010-2011
Збір за використання водних ресурсів	790,84	1742,76	951,92	1287,34	-455,42
Збір за геологорозвідувальні роботи	6406,91	10174,32	3767,41	1844,47	-8329,85
Збір за забруднення навколишнього середовища (екологічний податок)	1592,50	3808,00	2215,50	3787,68	-20,32
Комунальний податок	138,22	101,22	-37,00	18,00	-83,22
ПДФО	32493,00	39944,56	7451,56	41541,00	1596,44
Плата за землю	10930,45	17237,94	6307,49	22242,42	5004,48
Плата за користування надрами	21192,62	25380,11	4187,49	45945,19	20565,08
Податок з власників транспортних засобів (збір за першу реєстрацію ТЗ)	746,67	930,00	183,33	51,27	-878,73
Податок на додану вартість	-24041,66	0,00	24041,66	-1535,75	-1535,75
Податок на прибуток	276072,52	476476,00	200403,48	746085,44	269609,44
Інші податкові платежі	18,73	7,19	-11,54	8,55	1,36
Разом	326340,80	575802,10	249461,30	861275,61	285473,51

 

Якщо порівнювати  ці показники з реальними (рис. 4.1), то можна побачити що різниця відчутна. Цей графік порівнює загальні платежі, які вказані у таблиці 4.2, та аналогічні показники із таблиці 3.1. Звідси можна побачити що таке зменшення призведе до зменшення податкового тиску на підприємство. У той же час слід зазначити що ці розрахунки не включають соціальних внесків, так як їх зміна потребує перегляду не тільки системи економічних відносин, та сфери підприємництва, а і значних можливих соціальних реформ. Ці реформи також є часто досліджуваними, але у цій роботі досліджені не будуть, так як не відносяться до сфери оподаткування.

Рис. 4.1 Порівняння розмірів загальних фактичних податкових виплат ПАТ «ЦГЗК» та скорегованих відповідно до запропонованих ставок, за 2009-2011 роки, тис.грн

Так як видно  із порівняння, податковий тягар відчутно знизиться. Тому для ілюстрації ефекту слід також розрахувати основні  показники рентабельності підприємства враховуючи запропоновані зміни (табл.4.3), та порівняти їх із фактичними (табл.3.4).

Як видно  із графіків на рис. 4.2,4.3,4.4, досить незначна зміна цих ставок веде до відчутного зростання показників рентабельності по всім показникам. Це говорить про те саме ставки є основним важелем регулюючої функції податкової системи. Зменшення ставок веде до збільшення чистого прибутку, що робить можливим отримання більших доходів, створює більш привабливі умови для інвестування, робить можливими більші інвестиції у основні засоби.

Зменшення частки податків у ВВП веде до пожвавлення  усіх економічних процесів, що відобразиться  не тільки на досліджуваному підприємстві, а і на економіці в цілому. Це стосується лише змін ставок, а у  цьому розділі розглядаються  і інші способи оптимізації податкової системи.

 

Таблиця 4.3

Основні показники рентабельності зі скорегованими податковими платежами ПАТ «ЦГЗК» у 2009-2011 роках

Показник	Формула	2009 рік	2010 рік	відхилення 2009-2010	2011 рік	Відхилення 2010-2011
Коефіцієнт рентабельності продукції	Чистий прибуток/Собівартість	0,21	0,73	0,52	1,22	0,40
Коефіцієнт рентабельності активів	Чистий прибуток/Загальні активи	0,05	0,24	0,19	0,40	0,16
Коефіцієнт рентабельності реалізації	Чистий прибуток/Виручка від реалізації	0,12	0,30	0,18	0,42	0,12
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	Чистий прибуток/Власний капітал	0,07	0,35	0,27	0,68	0,33
Рентабельність оборотних активів	Чистий прибуток/Середньорічна кількість оборотних активів	0,03	0,12	0,09	0,18	0,06
Рентабельність інвестованого капіталу	Чистий прибуток/Інвестований капітал	1,04	5,26	4,23	10,71	5,44

 

Рис 4.2 Порівняння коефіцієнтів рентабельності за фактичних, та рекомендованих податкових ставок за 2009 рік

Рис 4.3 Порівняння коефіцієнтів рентабельності за фактичних, та рекомендованих податкових ставок за 2010 рік

Рис 4.4 Порівняння коефіцієнтів рентабельності за фактичних, та рекомендованих податкових ставок за 2011 рік

 

Іншим важливим пунктом є зміна політики збирання ПДВ, та поліпшення умов його повернення. Вчасне повернення ПДВ дозволить  підприємству бути більш фінансово незалежним, так як воно буде мати більшу кількість власних оборотних коштів.

Отже –  одним із шляхів оптимізації впливу податкової системи на юридичних осіб є зменшення ставок по податкам, що веде до підвищення рентабельності, вчасне відшкодування переплаченого ПДВ, зменшення загальної кількості податків, та можливе їх зведення до декількох більш загальних, що полегшить їх нарахування та збирання.

Усе це можливе  за умов планомірних реформ податкової системи. На прикладі досліджуваного підприємства можна побачити що ефект навіть від  незначних змін є досить відчутним, а тому держава повинна максимально  використовувати регулюючу функцію  податкової системи, та тісно пов’язувати  її з загальною політикою держави.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВОК

 

 

У цій роботі було досліджено загальні принципи податкової системи, та розглянута полеміка авторів щодо визначень та функцій податків. Основні положення були такими:

Податки - це обов'язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних і фізичних осіб з метою формування централізованих  фінансових ресурсів, які забезпечують фінансування державних витрат.

Функції податків це:

- Регулююча функція, яка направлена на досягнення через податкові механізми тих чи інших завдань економічної політики держави.

- Фіскальна функція, яка є найважливішою, з погляду функціонування бюджетної системи, так як вона виражається у залученні коштів до бюджету за допомогою стягнення усіх видів податків та відрахувань.

Також були розгляну і інші функції, але їх існування визнають не всі досліджені автори.

  Було розглянуто основні види податків, та особливості податкової системи України. На основі цих даних був досліджений вплив податків на економіку держави, та окреме підприємство.

Для дослідження їх впливу розглядалося два можливі методи. Факторний  аналіз який використовується для комплексного аналізу господарської діяльності, пошуку і класифікації факторів, що впливають на економічні явища процеси, з виявленням причинно-наслідкових зв'язків, що впливають на зміну конкретних показників господарської діяльності, та аналіз фінансових показників та коефіцієнтів. Фінансові коефіцієнти являють собою відносні показники фінансового стану підприємства. Вони розраховуються у вигляді відносин абсолютних показників фінансового стану або їх комбінацій та співвідношень. Більш доцільним був обраний другий метод, та на його основі були проведені розрахунки. Були розраховані показники рентабельності, а також показники податкомісткості. З цих данних можна було зробити висновки щодо ряду досліджуваних явищ.