Финансы

ПДВ, Податок на прибуток підприємств та інші податки стягуються згідно Податкового кодексу України [5], який є основним законодавчо-нормативним документом щодо функціонування податкової системи. У ньому зазначені обов’язкові до сплати  та перелік податки та збори,  правила їх стягнення та особливості елементів. Перелік податків та зборів у додатку А

Податок на прибуток підприємств є одним  із видів прямого оподаткування  – прибуткового, і оподатковує  прибутки юридичних осіб, на відміну від податку на доходи громадян, який стягується з прибутків громадян. Податок на прибуток підприємств в Україні має дуже значне фіскальне значення.

 

Таблиця 1.4

Структура надходжень до бюджету за 2011-2009 рік

показник	2009 рік		2010 рік		2011 рік
Надходження до бюджету	надходження, млрд.грн	частка, %	надходження, млрд.грн	частка, %	надходження, млрд.грн	частка, %
загальні надходження	245,3	-	255	-	303,9	-
неподаткові надходження	57,4	23,4	55,3	21,7	42,7	14,1
податкові надходження     у т.ч:	175,5	71,5	190,6	74,7	257	84,6
ПДВ	94,8	38,6	107,1	42	128,5	42,3
податок на прибуток підприємств	41,9	17,1	40	15,7	54,3	17,9
акцизний податок	19,5	7,9	25,3	9,9	30,8	10,1
податок на доходи фізичних осіб	44,5	18,1	45,32	17,8	6,8	2,2
Рентна плата	9,4	3,8	9,8	3,8	15,6	5,1
збори за спеціальне використання природних  ресурсів	3,2	1,3	3,9	1,5	1,8	0,6
Платежі за користування надрами	1,4	0,6	1,6	0,6	1,2	0,4

 

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання і  стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава  може здійснювати стимулюючий вплив  на розвиток окремих галузей або  регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення  інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. Цей вплив може здійснюватись  за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового  кредиту та податкових знижок.  В  Україні цей податок стягується з 1991 року по сьогодні, і на даний  момент його ставка становить 21 відсоток, але згідно чинного законодавства  він буде зменшений, і 1 січня 2014 року, буде становити 16 відсотків.

Податок на додану вартість (ПДВ) належить до непрямих податків, сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва  продукції товарів, виконання робіт, надання послуг, за умов імпорту  товарів до або під час митного  оформлення. Отже, ПДВ — частина  новоствореної вартості, сплачується  до державного бюджету. Механізм нарахування ПДВ ґрунтується на визначенні податкової бази. База оподаткування операцій з поставки товарів або послуг визначається з огляду на їх договірну вартість, тобто такою вартістю за якою підприємство торгує цим товаром або послугою, з урахуванням акцизного податку, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).

В Україні сума податку на додану вартість розраховується заставками: базова ставка — 20% та 0% бази оподаткування і сума податку додається до ціни товарів (робіт, послуг). Доцільно зазначити, що значення податку на додану вартість виявляється за допомогою його фіскальної функції, тобто шляхом мобілізації колосальних фінансових ресурсів до Державного бюджету України.

Іншим, теж  значним для деяких підприємств  є акцизний податок, його особливістю є те що він як і ПДВ є непрямим податком, але якщо ПДВ сплачується з будь-якого товару або послуги, то акцизний збір сплачується лише з деяких видів продукції, які зв’язані з так званими «над прибутковими» товарами.

В Україні  підакцизними товарами є алкогольні напої, спирт етиловий, тютюнові вироби, транспортні засоби, бензин, дистиляти, паливо, пиво солодове та ін. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору єдині на території України, їх встановлює та затверджує Кабінет Міністрів України. Основа акцизного податку — диференційований підхід до оподаткування різних товарів і товарних груп. Ставки акцизу для різних товарів є різною, але загальною особливістю є те що на відміну від ПДВ та податку на прибуток, ставка є акцизу є фіксованою, на кожен вид товару, або нараховується відповідно до якостей товару.

Отже, більшість розглянутих у цьому розділі визначень авторів характеризують податки – як обов’язкові платежі які стягуються державою для фінансування виконання покладених на неї зобов’язань перед громадянами. Основні функції податків це: фіскальна та регулююча, але окремі автори виділяють також розподільчу, контрольну, регулюючу та стимулюючу, які можуть бути виділені як окремі функції, так і бути у складі двох загальних. Сукупність усіх податків та зборів, їх нормування та реалізація складають податкову систему, можна сказати що система оподаткування є невід’ємною частиною держави, а самі податки є значним фактором впливу на діяльність підприємства, так як з одного боку з одного боку за допомогою податків держава створює умови для підприємницької діяльності, а з іншого створює значний податковий тягар на підприємство, а співвідношення між цими двома факторами і є податковою політикою держави. ПДВ, податок на прибуток, акцизний податок та інші податки та збори які сплачують підприємства, впливають на собівартість та прибуток, що є найзначнішими показниками діяльності підприємства. Саме політика держави у цих податках впливає на економічну ситуацію у країні, а усі рішення мають значну економічну та соціальну роль. Законодавчо податки закріплені у податковому кодексі України.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

МЕТОДИКА АНАЛІЗУ ВПЛИВУ СИСТЕМИ  ОПОДАТКУВАННЯ НА ФІНАНСОВИЙ СТАН ПІДПРИЄМСТВА

 

 

Два основні  методи, які можна використати для аналізу фінансового стану підприємства загалом, та для оцінки впливу системи оподаткування – це факторний аналіз[7], та аналіз фінансових показників та коефіцієнтів[8]. Так як вони дозволяють проаналізувати усі показники діяльності підприємства, та зробити висновки щодо рівня залежності та ступеня впливу податкового навантаження на роботу підприємства.

Факторний аналіз - методика комплексного та системного вивчення та вимірювання впливу факторів на величину результативних показників. Тобто відбираються певні фактори, вплив яких є об’єктом аналізу, та вираховується як ці фактори впливають на кінцевий результат.

 Всі явища та процеси господарської діяльності підприємств знаходяться у взаємозв'язку, взаємозалежності та взаємообумовленості. Деякі з них безпосередньо пов'язані між собою, а інші-опосередковано.  
Кожний результативний показник залежить від численних і різноманітних факторів. Наприклад, чистий прибуток залежить від обсягу реалізації, ціни реалізації, якості продукції, умов розрахунків, податкового навантаження тощо. 

Для проведення факторного аналізу  оцінки фінансового стану необхідно  побудувати багатофакторну залежність із наступним аналізом впливу кожного  окремого фактора на кінцевий результат. Такими факторами можуть бути коефіцієнти  фінансової стійкості, ділової активності, рентабельності, платоспроможності  тощо, які включаються в комплексну оцінку ефективності діяльності підприємства, перебувають у причинно-наслідковому зв'язку, і мають конкретне економічне значення. При цьому, оцінити ефективність діяльності підприємства дозволить  не тільки система показників, але й один комплексний показник, який характеризує його фінансовий стан. Таким показником може стати рентабельність власного капіталу, оскільки цей коефіцієнт поєднує два фундаментальні показники діяльності підприємства: величину власного капіталу та прибуток, який є основною метою його створення.

Основу розрахунку складають різні  мультиплікатори, в умовах цього  дослідження можна використати  такі фактори:

- Прибуток, як чистий так і операційний

- Собівартість, та її  склад

- Ставка податків

- Загальні податкові  відрахування

- Умови сплати ПДВ,  та інших податків

Тоді моделі формування чистого прибутку, валового прибутку та інших показників будуть включати усі ці фактори, що і дозволить розрахувати їх вплив на загальний фінансовий стан підприємства.

Основною  перевагою даного методу дослідження є можливість повного відображення усіх факторів впливу, та створення загальної системи, яка за допомогою моделі, створеною саме для цього підприємства, дасть можливість відслідковувати ефекти від можливої зміни певних факторів (ключових параметрів) , та значення кожного фактора загалом.

Недоліками  є важкість розрахунку впливу окремих параметрів, та суб’єктивність інтерпретації різних кінцевих значень. Це пов’язано з тим що факторній аналіз найбільш доцільно використовувати для великої кількості параметрів, а використання в межах меншої кількості параметрів є не таким точним та однозначним.

Другим можливим методом аналізу є аналіз фінансових показників та коефіцієнтів. Фінансові  коефіцієнти являють собою відносні показники фінансового стану  підприємства. Вони розраховуються у  вигляді відносин абсолютних показників фінансового стану або їх комбінацій та співвідношень. Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає в порівнянні їх значень з базисними величинами, а також у вивченні їх динаміки за звітний період і за ряд років, визначенні рівня відхилень. В якості базисних величин використовуються усереднені по тимчасовому ряду значення показників даного підприємства, пов'язані з минулим сприятливим з точки зору фінансового стану періодів. Крім того, як база для порівняння можуть застосовуватися теоретично обгрунтовані або отримані експертним шляхом значення. Такі величини фактично виконують роль нормативів для фінансових коефіцієнтів, хоча методики їх розрахунку в залежності від галузі не створено, оскільки в даний час не устоявся набір відносних показників, що застосовуються для оцінки фінансового стану підприємства. Для точної і повної характеристики фінансового стану необхідно досить невелика кількість показників. Важливо лише, щоб кожен з цих показників відбивав найбільш суттєві сторони фінансового стану.

Загальна  система коефіцієнтів може бути підрозділена на ряд характерних груп:

• Показники оцінки рентабельності підприємства.
• Показники оцінки ефективності управління або прибутковості.
• Показники оцінки ринкової стійкості.
• Показники оцінки ліквідності активів балансу як основи платоспроможності.

Для оцінки впливу податкової системи на фінанси  підприємств доцільно використати  показники рентабельності та ролі податків у загальних грошових потоках, та залежності між цими показниками та іншими економічними показниками .

Перевагами  цього методу є відносна простота розрахунку, хоча і доволі трудомістка, можливість використання усієї доступної  звітності та можливість вводу будь-яких додаткових коефіцієнт. Також перевагою  є наявність деяких показників в  цілому по галузям та підприємствам  у вільному доступі, що значно полегшує порівняння результатів та їх інтерпретацію.

Недоліками  методу фінансових коефіцієнтів є трудомісткість, тобто досить складний процес формування результатів оцінки та можливість виникнення ситуації, коли зміни величин коефіцієнтів у динаміці не можуть бути інтерпретовані належним чином, оскільки значення для розрахунку постійно змінюються у часі.

З цих двох методів доцільніше вибрати другий метод – метод аналізу фінансових показників та коефіцієнтів, він хоч і не створює загальної моделі, але дозволяє більш докладно дослідити окреме підприємство та показники які нас цікавлять. Коефіцієнтний метод передбачає розрахунок системи коефіцієнтів, що включають оцінку  з різних боків господарювання підприємства і враховують вплив як внутрішнього, так і зовнішнього середовищ на фінансовий стан підприємства.

Такий метод  дозволить дослідити рівень впливу податкової системи на підприємство, за допомогою розгляду впливу податків на окремі показники та підприємство в цілому. Порівнявши всі показники  можна буде констатувати рівень залежності різних показників від податків, та запропонувати можливості до покращення ситуації як на підприємстві, так і  системи оподаткування загалом. Можна буде побачити основні проблеми підприємства, та вплив податків на виникнення цих проблем. Показники  рентабельності прямо будуть залежати від податків, тоді як показники  ліквідності, стійкості та активності будуть залежати опосередковано, але  як саме можна буде визначити вирахувавши  долі податків у показниках що формують данні для розрахунку цих коефіцієнтів.

Основу розрахунків будуть складати коефіцієнти податкомісткості (табл. 2.1) , та показники рентабельності (табл. 2.2). На основі отриманих данних можна буде зробити висновки про рівень впливу податків на фінансовий стан підприємства, а також запропонувати варіанти оптимізації податкової системи, з метю покращення отриманих даних.

Розраховані коефіцієнти рентабельності слід порівняти  з можливими альтернативними  коефіцієнтами, які малиб місце при меншому рівні оподаткування, або при гіпотетичній їх відсутності. Що дасть інформаці. Про рівень впливу податків на рентабельність підприємства.