Финансовая система государства

     Почему  первые прямые налоги были подушными или земельными? Подоходного налога быть не могло, так как само понятие "доход" в хозяйстве без разделения труда и обмена не существовало. Каждый земледелец производил для себя еду, одежду, строил дом и ремонтировал телегу, а в денежных сделках участвовал крайне редко - в итоге его "доход" определить было крайне тяжело.

     Поместная система

     Главной заботой любого монарха в средние века была армия. Как вы помните, в Западной Европе это общественное благо обеспечивалось поместной системой - король не взимал налогов со своего населения, а раздавал отдельные местности в кормления своим вассалам и в обмен получал обязательство военной службы. Сам король кормился за счет своего поместья (домена). Вассалы имели лишь некоторые денежные обязательства (например, выкуп короля из плена или сбор приданого для его дочери).

     В XVI - XVII вв. в среднеазиатских ханствах собственность феодалов на землю и воду (мулик – по-казахски недвижимость) являлась основой господствовавшего в Средней Азии способа производства. Земельные пожалования предоставлялись им ханской властью. Институт условных пожалований, известных в Средней Азии до Тимуридов под термином иыкта (по-казахски – на плечи), а при Тимуридах называвшихся союргал (по казахски «сорып қалу» - присосаться) и тиул (по казахски – «пожалованное, дарованное», отсюда русское слово – «титул»), получил дальнейшее развитие в XVI в. Тогда же получило распространение пожалование тому или иному лицу права взимать в свою пользу поземельную подать с определённого числа крестьянских дворов или даже с целых кишлаков и районов (танхо). С развитием феодального землевладения усиливалась эксплуатация крестьян.

     Типичной  формой эксплуатации здесь была кабальная издольщина. В большинстве своём крестьяне юридически считались лично свободными, но фактически зависели от феодалов. Большинство муликов находилось в руках высшей феодальной знати и мусульманского духовенства. Владельцами крупнейших из них являлись сами ханы и их родственники из правящей династии. Часть этих земель раздавалась на кабальных условиях безземельным и малоземельным крестьянам. Пользуясь ею, они обязаны были строить на ней ирригационную сеть и выплачивать высокий оброк с урожая зерновых культур и хлопка.

     Казахские крестьяне-скотоводы - шаруа, также были обременены всевозможными феодальными повинностями. Некоторые повинности приобретали характер регулярных податей. С шаруа взыскивался зякет в скотоводческих районах и ушур в районах земледельческих. Размеры этих поборов в XVI - первой половине XVII в. ещё не были у казахов оформлены юридически. Они были фиксированы в конце XVII в. так называемыми законами Тауке хана: зякет составлял 1/20 часть скота, ушур – 1/10 часть урожая. Многие малоимущие скотоводы и бедняки, не имевшие скота, попадали в кабалу. За временное пользование молочным скотом или овцами они обязаны были отрабатывать в феодальных хозяйствах, возвращая затем, взятый у них скот с приплодом. Нередко бедняки вынуждены были вместе со своими семьями постоянно работать в хозяйстве феодала, пасти и доить скот, стричь овец, обрабатывать кожу, шерсть и т. п.

     На  Руси поместная система начинала вводиться при Иване I параллельно с уже существующими подушными налогами. Все население делилось на служилое (приносящее государству в качестве налога службу) и тяглое (уплачивающее налог продуктами или деньгами).

     После изобретения пороха и огнестрельного оружия поместная система стала приходить в упадок, так как одной храбрости и колюще-режущего оружия оказывалось недостаточно для победы над стреляющим из ружей и пушек неприятелем. Обеспечение внешней безопасности потребовало производства технически сложного оружия и содержания солдат, умеющих с ним обращаться. Поскольку каждый помещик не мог обеспечить производство такого оружия, государю пришлось создать постоянную армию, содержание которой требовало денег.

     "Целевые"  налоги

     Причиной  введения новых налогов, как правило, были чрезвычайные ситуации (например, войны), требовавшие больших расходов. Государь обращался к народу с просьбой собрать денег на войну. По сути – это были целевые разовые сборы денег с населения на разовую покупку общественного блага.

     Аналогичным "военным" налогом был "налог на осуществление крестовых походов", которым многие европейские короли (с благословения Церкви) облагали свои народы в XI-XIII вв.

     В Средней Азии до XVII вв. крестьяне платили множество различных налогов и были обременены тяжёлыми повинностями в пользу феодалов и феодального государства. На ирригационные, дорожные, строительные и другие работы крестьянин обязан был выходить со своим рабочим скотом, инструментом и продуктами питания. Ко многим из таких работ привлекались и ремесленники. Во время войн и феодальных усобиц, население должно было давать людей в ополчение, выходить на постройку крепостей, принимать на постой войска, поставлять подводы, верховых и вьючных животных и т. п.

     Казахские шаруа обязаны были содержать  хана и султанов во время их разъездов по степи, оплачивать за султана значительную часть калыма, поставлять воинов для походов в полном снаряжении (два коня, оружие, боеприпасы, запасы продовольствия).

     В России в XVII в. существовали "пищальные" деньги (на содержание отрядов, вооруженных пищалями), "емчужные" деньги (на производство пороха), сбор на "городовое и засечное дело" (на укрепление границ), "полоняничные" деньги (на выкуп пленных). В случае экстренной необходимости государство объявляло сбор "пятинных", "десятинных" и "двадцатых" денег.

     Но  существовали и "мирные" целевые  налоги. В Англии существовали "библиотечный" и "музейный" налоги. В России, например, существовала "ямская подать" (для обеспечения почты) или мостовщина (для ремонта дорог и мостов). В США действовал "налог на устройство парков".

     В Англии собирали "целевой" налог, направленный на перераспределение, - так называемый "налог в пользу бедных". Сборы от этого налога шли на содержание приходов и работных домов, обеспечивающих занятость беднякам и бродягам.

     Церковь и налоги

     Одним из первых налогов, который в отличие  от дани мог носить добровольный характер, был налог в пользу Церкви. В древнейших государствах (Египте, Месопотамии, Индии, Китае) он мог принимать форму жертвоприношения. Монарх (фараон, император и т. д.) часто являлся главным жрецом в государстве и принимал эти жертвоприношения (натурой или деньгами) для совершения обрядов или содержания храма. Именно храмы были первыми прообразами казны. Накапливая большие запасы благ и денег, храмы могли финансировать общественные постройки, заниматься торговыми и кредитными операциями.

     Впоследствии  Церковь имела свой, обособленный от государства бюджет и собирала свой собственный налог, который  назывался десятиной (10% урожая или другой формы дохода).

     Акцизы

     Одной из первых разновидностей акциза были пошлины, которые взимались с  любого товара, который купец ввозил в город на рынок.

     В XVII в. акцизы были очень распространены и в бюджетах многих стран эти  косвенные налоги составляли очень  большую долю - более 50%.

     Россия  не была исключением. Например, акциз на соль упоминается еще в одном из сборников законов XII в. К концу XIX в. он составлял около 30 копеек с пуда, а в 1880 г. его отменили - как налог на благо первой необходимости.

     Акциз на алкоголь тоже известен со времен Киевской Руси (он назывался "медовая дань", "cбор с солода", "бражная пошлина"). Размер и способ взимания этого налога постоянно менялся вплоть до XX в. "Питейный сбор" был основной статьей дохода российской казны. В 1890 г. этот акциз принес казне в 10 раз больше, чем любой другой, - 253 млн рублей.

     Акциз на сахар ввели в 1848 г. (60-90 копеек с пуда). Очевидно, в то время сахар рассматривался как предмет роскоши. В 1890 г. этот акциз принес казне 20 млн рублей.

     Акциз на табак был введен Петром I (до этого табак вообще подвергался гонению как "богомерзкая трава"). Сначала была представлена монополия на торговлю табаком маркизу Карматеру, а с 1727 г. была объявлена свобода торговли табаком и введен акциз на него - 1 копейка с фунта. Впоследствии этот акциз взимали в размере 20-30% от цены. В 1890 г. он принес казне 26 млн рублей.

     В 1849 г. был введен акциз на спички (из полицейских соображений) в размере 1 рубль с коробки. А с 1859 г. начали добывать керосин, который тоже был обложен акцизом - 30-40 копеек с пуда, но давал скромный доход (в 1890 г. - всего 9 млн рублей).  
 
 

     Налоги  на роскошь

     Налог на роскошь является смесью подоходного  налога и акциза, так как предназначен для дополнительного обложения более богатых людей (обладание предметом роскоши было мерой богатства), но фактически повышает цену потребления отдельных благ.

     Например, в самом конце XVIII в. много налогов  на роскошь ввел в своей стране английский министр финансов Уильям Питт - налоги на выездных лошадей, собак, кареты, гербы, часы, перчатки, ружья и т. д. По одной из версий историков, У. Питт хотел этим подготовить публику к введению подоходного налога. Необычайно выгодным оказался налог на пудру, который за один год благодаря повышенной моде на нее принес казне 200 тыс. ф. ст.

     В XVII в. в Австрии существовал  налог на сапоги и башмаки, которые тоже были свидетельством благополучия, а также налог на балкон или эркер, в основе которого лежала теория о том, что балкон или эркер покоятся на воздушной колонне, опирающейся на городскую землю, за использование которой надо платить.

     Во  Франции до XIX в. существовал налог на окна и двери, выходящие на улицу (количество последних как бы свидетельствовало о богатстве владельца). Непосредственным следствием этого налога было то, что люди стали стремиться по возможности уменьшить количество окон и дверей или "обратить" их во двор.

     "Исправительные" налоги 

     Иногда  причиной введения налогов становилось  стремление изменить поведение населения страны. Например, налог на потребление иностранной роскоши должен был помимо всего прочего способствовать уменьшению оттока денег за границу.

     Петр I, который стремился перестроить  быт России на европейский лад, попытался  заставить русских бояр, купцов, мужиков, которые носили по обычаю длинные и густые бороды, отказаться от этого и приобрести европейский, безбородый, облик. Поскольку бородачи сопротивлялись, Петру пришлось ввести налог на бороду, который был платой за право носить это украшение.

     В России также существовал налог на игральные карты, производство которых было монополией Императорского воспитательного дома.

     Подоходный  налог

     Подоходный  налог существует всего около 200 лет. Впервые он был введен упоминавшимся выше У. Питтом в Великобритании в 1799 г., когда возникла необходимость финансировать войну с Францией. Но долгое время подоходный налог не имел большого значения.

     В остальных странах подоходный налог  вводится только на рубеже XIX и XX вв. (например, в США - только в 1913 г.). В настоящее время этот налог является одним из основных источников доходов бюджета практически всех стран.

     Налоговые льготы

     Практиковалась  и передача земли ханами светским и духовным феодалам в мульк за какие-либо заслуги, причём пожалованная земля освобождалась от всяких налогов и в этом случае называлась свободным от государственных повинностей владением. 

     По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

     Прогрессивный налог- это налог, при котором ставки налога увеличиваются с ростом объекта налогообложения. Владелец большего дохода по сравнению с владельцем меньшего дохода платит большую сумму не только в абсолютном, но и в относительном выражении. Пример,  подоходный налог в развитых странах, налоговая ставка по которому увеличивается с ростом дохода.

     Регрессивный  налог - это налог, который в абсолютном денежном выражении равен для всех плательщиков, т. е. составляет большую часть низкого и меньшую часть высокого дохода. Сюда относятся, как правило, налоговые сборы – обязательный взнос налогоплательщика в твердой абсолютной сумме (за получение лицензии, патента, разрешения и т.д.). Например, плата за получение лицензии составляет 3000 тенге для всех лиц, независимо от уровня их дохода. Тогда при доходе в 30 000 тенге она составит 10%, а при доходе в 100 000 тенге – всего 3%.

     Другим  примером регрессивного налога являлся социальный налог в Казахстане до 1 января 2009 года. С дохода до 15,5 тыс. тенге он составлял 20%, дохода от 15,5 до 40 тыс. тенге - 15%, от 40 до 200 тыс. тенге – 12%, от 200 до 620 тыс. тенге – 9%, свыше 620 тыс. тенге – 7%. То есть в отношении богатых лиц – этот налог был почти в 3 раза меньше, чем для самых бедных.