Бизнес-план

 

Таблица 11.

Расчет  расходов по заработной плате

Наименование должности	Ед.	Средняя з/п	ФОТ
Всего по категории	8	22312.5	178 500,00
ИТОГО ФОТ в квартал	535 500
ИТОГО ФОТ в год	2 132 000

 

5.2. Особенности системы налогообложения

При реализации проекта возможен переход от обычной системы налогообложения  к применению единого сельскохозяйственного  налога.

Единый сельскохозяйственный налог представляет собой специальный  налоговый режим, более льготный и упрощенный. Он введен на всей территории Российской Федерации с 1 января 2004 г. Заметим, что это совершенно новая  редакция главы 26.1 НК РФ

Прежде всего, для введения единого сельскохозяйственного  налога не требуются законодательные  и нормативные акты субъектов  Российской Федерации, так как он имеет федеральный статус и действует  в России по единым правилам, изложенным в главе 26.1 НК РФ. Кроме того, переход  на этот льготный режим налогообложения  осуществляется добровольно. Новый  вариант ЕСХН предполагает значительное сокращение налоговой нагрузки сельскохозяйственных товаропроизводителей - организаций  и индивидуальных предпринимателей (в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств).

Для организаций ЕСХН заменяет собой следующие налоги:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на имущество организаций;

единый социальный налог (ЕСН).

ЕСХН уплачивается в размере 6% от величины доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Перейти на режим уплаты ЕСХН имеют право организации и  индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители. Как уже отмечалось, критерий отнесения к таковым  один - структура выручки.

Порядок отнесения продукции  к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, установлен постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года №458 «Об отнесении  видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной  переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства». Согласно перечню, приведенному в приложении к указанному постановлению, к продукции  первичной переработки, произведенной  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, относится  сельскохозяйственная продукция (продукция  растениеводства сельского и  лесного хозяйства и продукция  животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания  рыб и других водных биологических  ресурсов), прошедшая технологические  операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного  хранения, используемая в виде сырья  в последующей (промышленной) переработке  продукции или реализуемая без  последующей промышленной переработки  потребителям:

1) перечень видов продукции,  относимой к сельскохозяйственной  продукции:

- зерновые и зернобобовые  культуры;

- технические культуры;

- клубнеплодные, овощные,  бахчевые культуры и продукция  закрытого грунта;

- кормовые культуры полевого  возделывания;

- продукция кормопроизводства  прочая;

- продукция садов, виноградников,  многолетних насаждений и цветоводства;

- семена деревьев и  кустарников, семена в плодах;

- сеянцы деревьев и  кустарников;

- саженцы деревьев и  кустарников;

- продукция скотоводства;

- продукция свиноводства;

- продукция овцеводства  и козоводства;

- продукция птицеводства;

- продукция коневодства,  ослов и мулов (включая лошаков);

- продукция оленеводства  и верблюдоводства;

- продукция кролиководства, пушного звероводства, охотничьего  хозяйства;

- продукция рыбоводства,  пчеловодства, шелководства, искусственного  осеменения;

- продукция прочего животноводства;

- продукция сельского  хозяйства;

- продукция рыбная пищевая  товарная;

2) перечень продукции,  относимой к продукции первичной  переработки, произведенной из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства.

В главе 26.1 НК РФ доходы от реализации для признания индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями  определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную  и последующую промышленную переработку  и реализующие эту продукцию (сюда же относится выращивание и последующая  переработка рыбы). Главное условие  состоит в том, что в их общем  доходе от реализации товаров, работ, услуг  доля дохода от реализации, произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции  к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства и  выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Если в последующем  осуществляется промышленная переработка  продукции первичной переработки, произведенной ими из собственного сельскохозяйственного сырья, то доля дохода от реализации продукции первичной  переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции  и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Применение системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в течение всего  налогового периода (календарного года), из чего следует, что перейти на общий  режим налогообложения с режима уплаты ЕСХН можно только с начала года.

Если по результатам года, когда применялся режим ЕСХН, оказалось, что указанное выше соотношение  выручки не соблюдается, то налогоплательщик должен произвести перерасчет сумм налогов  исходя из общего режима налогообложения, то есть организация должна уплатить налоги: ЕСН, НДС, налог на прибыль, налог  на имущество за весь год с учетом уже уплаченных сумм ЕСХН. Сообщить об этом факте в налоговый орган  следует до 20 января следующего года, при этом пени и штрафы за несвоевременную  уплату налогов не уплачиваются.

Состав расходов, принимаемых  для расчета налоговой базы по ЕСХН, представлен в п.2 ст.346.5 НК РФ. В них включаются: материальные расходы, расходы на оплату труда, арендная плата, суммы НДС по приобретаемым товарам, суммы перечисленных в Пенсионный фонд страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний  и другие. Порядок признания доходов  и расходов аналогичен тому, который  действует для исчисления налога на прибыль, причем применяется "кассовый метод".

Особым образом учитываются  расходы на приобретение основных средств  и нематериальных активов. Если основные средства приобретены в то время, когда применялся режим ЕСХН, то затраты на их приобретение целиком  относятся на расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию, а амортизация по ним не начисляется. Это может служить хорошим  стимулом для организаций, осуществляющих капитальные вложения. Нужно только соблюдать условие, чтобы эти  основные средства не были реализованы (переданы) в течение периода времени, определенного п.4 ст.346.5 НК РФ в зависимости  от срока их полезного использования.

Если основные средства приобретены  до перехода на ЕСХН, то отнесение их на расходы производится в зависимости  от срока полезного использования, определяемого в соответствии с  постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы". Остаточная стоимость их списывается на расходы следующим  образом:

в отношении основных средств  со сроком полезного использования  до 3 лет включительно - в течение  первого года уплаты ЕСХН;

в отношении основных средств  со сроком полезного использования  от 3 до 15 лет включительно: в течение  первого года - 50% стоимости, второго  года - 30%, третьего года - 20% стоимости;

в отношении основных средств  со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение 10 лет равными  долями от их остаточной стоимости.

При этом в течение года соответствующие доли остаточной стоимости  включаются в расходы двумя равными  долями в последний день 1 полугодия  и в конце года.

Аналогичным образом относится  на расходы стоимость нематериальных активов.

В качестве "плюса" нужно  также отметить, что если за налоговые  периоды, когда применялся ЕСХН, были получены убытки (по итогам года), то они  могут быть перенесены на уменьшение налоговой базы по ЕСХН в следующие 10 лет после их получения. При  этом убыток (его часть) не может  уменьшать налоговую базу более  чем на 30% в налоговом и отчетном периодах.

Переход на уплату ЕСХН ведет  к сокращению не только сумм налоговых  платежей, но и количества учетных  операций, что можно наблюдать, например, при начислении заработной платы. Поскольку  единый социальный налог не уплачивается, то рассчитать для каждого работника  нужно только сумму удерживаемого  подоходного налога и взносы в  Пенсионный фонд на накопительную и  страховую части пенсии и соответственно перечислить их. При применении общей  системы налогообложения к этому  добавляются еще расчет и учет по каждому работнику единого  социального налога в части федерального бюджета, Фонда социального страхования  и фондов обязательного медицинского страхования - федерального и территориального, а также перечисление рассчитанных сумм налога.

Немаловажным обстоятельством  является и то, что представление  декларации и уплата ЕСХН производится всего два раза в год:

по итогам отчетного периода (полугодия) - до 25 июля;

по итогам налогового периода (года): организациями - до 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля.

 

 

6.Оценка рисков проекта

Оценка рисков проекта, их степени влияния и мероприятий  по хеджированию рисков приведена в таблице 10.

Хеджирование (классический термин финансового рынка) - способ страхования реальных сделок от рыночного  риска с помощью создания специфического портфеля ценных бумаг.

Применительно к бизнес-плану  термин «хеджировании» обозначает страхование  инициатора проекта от возможности  наступления негативных последствий  путем упреждающих действий последнего (т.е. разработка и реализация пакета мероприятий по каждому из видов  риска с целью минимизировать, либо устранить потери в случае реализации данного риска).

Таблица 12

Оценка рисков

Наименование риска	Мероприятия по предупреждению рисков и минимизации последствий их возникновения	Оценка степени риска
Правовые риски
Изменение налогового законодательства (рост налоговой нагрузки, в т.ч. пеней  и штрафов)	отслеживание изменений НК РФ; контроль бухгалтерских документов; оптимизация процесса финансового планирования и бюджетирования.	Низкий
Операционные риски
Обострение конкуренции	регулярный мониторинг конкурентов; бенчмаркинг; изучение покупательских предпочтений; повышение качества выпускаемой продукции; расширение продуктовой линейки (приоритетная ориентация на товары «для здорового образа жизни»).	Высокий
Потеря качества выпускаемой продукции	внедрение системы управления качеством; входной контроль качества сырья; повышение уровня профессиональной подготовки сотрудников.	Средний
Срыв поставок сырья	поиск альтернативных поставщиков по основным видам сырья; создание собственного животноводческого комплекса.	Низкий
Рост стоимости сырья (в т.ч. энергоносителей, ГСМ)	финансовая поддержка местных сельхоз производителей; оптимизация затрат на выпуск продукции; регулярный ассортиментный анализ; внедрение энергосберегающих технологий.	Высокий
Дефицит кадров (технологи, рабочие  основного производства)	обучение молодых специалистов; повышение профессионального уровня существующего персонала; создание конкурентоспособных условий труда; запуск мотивационных программ.	Средний
Повышение уровня преступности (воровство)	усиление мер безопасности	Средний
Изменение потребительских предпочтений	проведение регулярного мониторинга покупательских предпочтений; организация обратной связи с покупателем; анализ развития рынка (основные тенденции и перспективы); своевременное реагирование на потребности рынка.	Средний
Финансовые риски
Ухудшение макроэкономической ситуации в связи с кризисом, снижение уровня доходов (покупательской способности) населения	оптимизация затрат; разработка программы антикризисных мер; разработка программы переориентации бизнеса на другой вид продукции.	Средний
Ухудшение условий кредитования	поиск альтернативных источников финансирования; привлечение стратегического инвестора.	Средний
Снижение рентабельности бизнеса	разработка программы повышения рентабельности; привлечение внешних консультантов; продажа бизнеса.	Низкий

 

Наибольшую угрозу проекту  составляют маркетинговые, финансово-экономические  и социально-политические группы рисков. Наиболее рискованным является период производства и реализации товара.

Производственным риском также является срок созревания сыра, он составляет 30-40 дней, а технологический (производственный) цикл – 50 дней. При  этом срок годности продукта (согласно ГОСТу и при соблюдении условий  хранения) составляет 30 суток. То есть с позиции оборачиваемости активов  продукт обладает большим финансовым циклом. Для нейтрализации данного  параметра необходимо составление дополнительного бизнес-плана, в котором будет заложена продукция с высоким коэффициентом оборачиваемости (молоко, кефир, творог, сметана). При этом следует отметить высокий риск порчи данной продукции, так как ее срок годности составляет 3-5 суток.

Сыворотка, получаемая при  производстве молочных продуктов в  качестве побочного продукта, передается в сельскохозяйственные предприятия  для прикорма скота.

Цена сыворотки 9 руб. за л. Таким образом, можно минимизировать данные риски, заключив договора с сельскохозяйственными предприятиями.