Аудиторский контроль в Казахстане

     Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

     Общие стандарты аудита;

     Рабочие стандарты аудита;

     Стандарты отчётности;

     Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности;

     Принципы  стандартов аудита

     Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов  аудиторской проверки при их соблюдении.

       Аудиторские стандарты являются  основанием для доказательства  в суде качества проведения  аудита и определения меры  ответственности аудитора. Стандарты  определяют общий подход к  проведению аудита, масштаб проверки , виды отчетов аудитора, вопросы  методологии , а так же основные  принципы, которым должны следовать  все представители этой профессии.  Аудитор который отступает от  стандарта, должен обосновать  причину этого. 

     Значение  стандартов аудита

     - обеспечивать высокое качество  аудиторской проверки;

      - содействуют внедрению в практику  научных достижений ;

      - помогают пользователям понять  процесс проверки;

      - создают общественный престиж  профессии; 

      - устраняют контроль со стороны  государства; 

      - помогают аудитору вести переговоры  с клиентом.

     Виды  аудиторских стандартов.

      1.Общие стандарты аудита:

      - Основные принципы аудита.

      - Цели и объем проверки финансовых  отчетов.

      - Письмо-обязательство о согласии  на проведение аудита.

      2.Рабочии стандарты аудита:

      - Аудиторские доказательства ( вид,  источники, методы получения )

      - Действия аудитора при выявлении  мошенничества или ошибок.

      - Использование работы эксперта.

      - Информация для руководителя.

      3.Стандарты отчетности:

      - Отчет аудитора о проведении  финансовой отчетности.

      - Виды аудиторских заключений.

      - Дата составления аудиторского  отчета, события после подписания  баланса.

      4.Документы третьего уровня ( внутренние  стандарты аудита).

       А) Определение целей соглашения  для аудита.

       Б) Обзор бизнеса.

       В) Оценка возможности риска.

       Г) Оценка систему внутреннего  контроля.

       Д) Определение стратегии аудиторской  проверки.

       Е) Оценка эффективности контроля.

       Ж) План независимых обследований.

       З) Завершение проверки.

       И) Представление заключения.

     Существуют  различные принципы их классификации.

     По  организационным формам:

     А) государственный;

     Б) ведомственный;

     В) вневедомственный;

     Г) аудиторский (независимый);

         Д) внутрихозяйственный. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика проведения  аудита в РК 

     2.1 Разработка программы  и планирование  аудиторской проверки

     Программа аудита – определяет  объем , виды и последовательность аудиторских  процедур , необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.(приложение 2)

     Планирование  означает разработку общей стратегий  и детального подхода к определению  объема и срока проведения аудита. Общий план проверки должен составлен  аудитором так, чтобы он предусматривал :

     - Приобретение знаний о деятельности  клиента , принятой им в учетной  политики  и системы внутреннего  контроля;

     - установление ожидаемого доверия  к внутреннему аудиту;

     - получение правильного предоставления  об объеме услуг и оценка  их трудоемкости;

     - подбор специалистов для проведения  аудита и оценка степени их  независимости от клиента ;

     - получение достоверной информации  об особенностях бизнеса клиента;

     - оценка аудиторского риска;

     - составление программы аудита  и бюджета рабочего времени. 

     Стадии  планирования аудита 

     Наряду  с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и  документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем  запланированных процедур аудита, требующихся  для того , чтобы выполнить полный план.

     Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

     С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа  проверки, в которой указываются:

     1) цель аудита;

     2) основные участки работы предприятия  и разделы учета, подлежащие  проверке;

     3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

     4) закрепление обязанностей за  членами бригады;

     5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

     • Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу  знакомит клиента с тем, за чем  аудитор пришел на предприятие и  какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей  задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской  и вообще экономической работе и  внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков  и недопущению их в дальнейшем. Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой  информации.

     Далее в программе проверки указываются  те участки работы, которые будут  исследованы в ходе аудита. Необходимо:

     • отметить наиболее важные участки, имеющие  определяющее значение для финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и для  формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех  или иных участков для проверки и  указать, что данные проверки по этим участкам важны для опенки деятельности предприми») в целом;

     • указать, что другие участки финансово-хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными  и полезными, решающего влияния  на результаты деятельности не оказывают.

     Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление  о состоянии того или иного  участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все  меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую  середину, когда, затрачивая минимум  времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов  и составления обоснованного  аудиторского заключения.

     Вместе  с тем, ошибочный выбор проверяемых  участков и неверные выводы по результатам  проверки целиком и полностью  ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

     • По каждому проверяемому участку  следует определить характер проверки — сплошной или выборочный.

     Сплошная  проверка проводится в отношении  кассовых, банковских документов, авансовых  отчетов, расчетов с учредителями, что  же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно. В свою очередь, по дорогостоящим  и дефицитным материалам целесообразно  проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют  особого контроля за хранением и  использованием в производстве. Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие  участки провернет тот или  иной аудитор. Здесь следует учитывать  квалификацию и опыт, приобретенные  в ходе предыдущих проверок. Начинающим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время  как более опытные специалисты, обладающие аналитическими подходом и  навыками. должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских  счетах данных первичного учета.

     • Продолжительность аудиторской  проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная  двухнедельная работа приносит не менее  точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина  о состоянии дел на проверяемом  предприятии складывается уже в  первые дни проверки.

     Естественно, в ход аудиторской проверки могут  вмешаться различные помехи, например, болезнь аудиторов, срочный отъезд по неотложным обстоятельствам и  т.д. Это в свою очередь может  повлиять на изменение сроков проверки, однако не должно влиять на заранее  обусловленную сумму оплаты.

     Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия  для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.  По просьбе руководства предприятия  в программу могут быть внесены  изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого экономического субъекта стать пайщиком-учредителем  коммерческого банка требуется  аудиторское заключение о его  финансовом положении и платежеспо­собности; или в соответствии с намерением предприятия создать совместное предприятие с каким-либо иностранным  партнером возникает необходимость  оценки вклада с российской стороны. В таких случаях аудиторы могут  подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.