Аудиторский контроль в Казахстане

     - существования - все капитальные  вложения и основные средства  реально существуют на дату  составления баланса и являются  существенными для организации:

     - реальное наличие объектов учета  капитальных вложений и основных  средств, подтвержденных данными  инвентаризации;

     - наличие основных средств и  ввод в эксплуатацию подтверждены  необходимыми первичными документами;

     - прав и обязанностей - организация  обладает имущественными правами  на объекты основных средств,  а также несет ответственность  за риски, связанные с данными  правами:

     - капитальные вложения осуществляются  в соответствии с договорами  и подтверждены соответствующими  документами;

     - основные средства, отраженные в  финансовой отчетности, принадлежат  организации на правах собственности,  оперативного управления или  хозяйственного ведения;

     - поступление основных средств  вытекает из условий договорных  отношений, не противоречащих  действующему законодательству;

     - операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации  (например, объекты недвижимости), имеют  соответствующую регистрацию, а  в отдельных случаях - нотариальное  заверение;

     - оценки - все основные средства  оценены в соответствии с требованиями  нормативных документов:

     - фактические затраты во внеоборотные  активы правильно сформированы;

     - в зависимости от способа поступления  правильно сформирована стоимость  основных средств;

     - точности - все расчеты сумм в  документах и регистрах бухгалтерского  учета должным образом исчислены,  данные финансовой отчетности  соответствуют записям в регистрах  синтетического и аналитического  учета:

     - при переносе данных из первичных  документов в регистры бухгалтерского  учета, а также в финансовой  отчетности соблюдена арифметическая  точность показателей;

     - ограничения учетного периода  - все операции по движению  учета капитальных вложений и  основных средств учтены в  соответствующий учетный период;

     - представления и раскрытия - все  объекты учета капитальных вложений  и основных средств правильно  классифицированы и раскрыты  в представленной финансовой  отчетности:

     - приобретенные основные средства  правильно включены в соответствующие  укрупненные группы основных  средств;

     - основные средства правильно  классифицированы по критерию  производственного и непроизводственного  назначения;

     - в финансовой отчетности раскрыта  информация об осуществленных  капитальных вложениях и источниках  их финансирования.

В реалиях  современного рынка, отягощенных условиями  экономического кризиса, сложно отрицать необходимость своевременного и  грамотного проведения внешнего аудита организаций. 
 
 
 

     Виды  аудитов 

     Аудиторская деятельность различает внешний, внутренний, обязательный и инициативный аудит.

     Внутренний  аудит проводится штатными аудиторами (работниками предприятия). Он является неотъемлемым элементом управленческого  контроля. С его помощью руководящий  состав получает информацию о деятельности компании, достоверности бухгалтерских  отчетов. Он способствует снижению рисков, показывает необходимость осуществления

     изменений в работе предприятия. Функции внутренних аудиторов зачастую выполняют ревизорские  группы, созданные при бухгалтериях, они подчиняются финансовому  директору или главному бухгалтеру. Внутренние аудиторы осуществляют:

     - контроль текущего состояния  активов;

     - работу по подтверждению правильности  отчетной информации, предоставляемой  руководству для принятия решений;

     - контроль правильного осуществления  внутрисистемных процедур;

     - анализ работы систем обработки  информации и внутреннего контроля.

     Внешний аудит осуществляется аудиторской  компанией (аудитором) на основании  заключенного договора. Его основная цель состоит в объективной оценке достоверности состояния бухгалтерского учета и проведения обязательного  аудита, подготовке рекомендаций по улучшению  текущего экономического положения  организации, повышению эффективности  деятельности, изыскании скрытых  неиспользованных резервов.

Обязательный  аудит. Этот вид аудиторской проверки осуществляется в установленных  законодательством случаях или  по распоряжению государственных органов. Эта процедура призвана оценить  корректность ведения бухгалтерской  деятельности. Порядок и объем  ее проведения регламентируются законодательными актами. Обязательный аудит.

     Все меньшим спросом пользуется обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Тенденция усилится в 2011 году, что  связано с изменениями в законе «Об аудиторской деятельности». В соответствии с последними поправками по сравнению с 2010 годом нижняя планка обязательного аудита законодательно увеличена в 8 раз по выручке и  в 3 раза по активам – с 50 до 400 млн  рублей и с 20 до 60 млн тенге соответственно. При этом затраты на услуги аудиторов (даже при демпинге) в десятки  раз превышают указанную сумму. В результате аудиторы продолжат  терять своих клиентов. Не исключено, что по итогам 2011 года с аудиторского рынка исчезнут не менее трети  его участников, в том числе  за счет поглощения мелких компаний более  крупными.    

     Инициативный  аудит — добровольная проверка, осуществляемая по решению экономического субъекта. Характер и масштабы работ  определяются клиентом, оформившим договор  с аудитором. В процессе инициативного  аудита осуществляется сверка счетов, анализ данных бухгалтерской документации, инвентаризация активов и обязательств, а также консультирование по вопросам повышения эффективности экономической  деятельности. Данный вид аудиторской  проверки наиболее востребован при  реорганизации компаний, значительных изменениях в кадровом составе бухгалтерии, налоговом законодательстве с целью  предотвращения ошибок при составлении  отчетов в соответствии с новыми нормами.

     В процессе аудиторской деятельности используются следующие методы:

     - фактическая проверка наличия  денежных средств и материальных  ценностей методом просчета, осмотра  и сравнения данных с учетными;

     - подтверждение — клиент письменно  подтверждает точность информации  и полноту о приходования денег в кассе, полученных от юридических или физических лиц;

     - документационная проверка записей  операций в учетных регистрах  с использованием формальных, логических  и арифметических методов;

     - формальная проверка позволяет  выявить полноту и правильность  заполнения реквизитов на первичных  документах с обращением особого  внимания на даты, наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок,  подлинность подписей;

     - логическая проверка позволяет  определить, была ли выполнена  каждая операция в указанном  объеме, ее законность и целесообразность, правильность отнесения на счета  и включение в статьи доходов  и расходов;

     - арифметическая проверка — определение  правильности подсчетов сумм  в документах. Она способствует  выявлению ошибок при суммировании  чисел в процессе составления  регистров учета. Арифметическая  проверка является дополнением  логической;

     - специальная проверка проводится  в случае необходимости привлечения  специалистов узкого профиля  для оценки интеллектуальной  собственности, если она выступает  в качестве вкладов учредителей  в уставной капитал. Она также  необходима для оценки полноты  технологических операций при  производстве какого-либо вида  продукции;

     - опрос — получение письменной  или устной информации от клиента;

     - аналитические тесты — один  из методов сравнения коэффициентов  и индексов;

     - сканирование — поэлементный  просмотр бухгалтерских первичных  документов.

     В случае увольнения главного бухгалтера, покупки нового бизнеса, смене учредителя проводится экспресс аудит. Его основная задача состоит в изучении бухгалтерского и налогового учета, оценке оборотного капитала и соответствия топ-менеджеров занимаемым должностям, инвентаризация имущества. Экспресс проверка, проведенная  в максимально сжатые сроки, минимизирует риски, позволяет понять достоверность  предоставляемой информации и документации, ее соответствие действующему законодательству.

     Стандарты аудита

     Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы, которым должны следовать  все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

     Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень  качества аудита и надежности его  результатов.

     Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных  программ для подготовки аудиторов  и программ квалификационных экзаменов  по разделу "Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью.

     Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого.

     Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

     • при их соблюдении обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

     • содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых

     научных достижений;

     • определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

     Все стандарты имеют одинаковую структуру  построения и содержат следующие  разделы:

     1. Общие положения;

     2. Основные понятия и определения,  используемые в стандарте;

     3. Сущность стандарта;

     4. Практические приложения.

     В разделе "Общие положения" отражаются:

     • цель и необходимость разработки данного стандарта;

     • объект стандартизации;

     • сфера применения стандарта;

     • взаимосвязь с другими стандартами.

     В разделе "Основные понятия и определения  используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая  характеристика.

     В разделе "Сущность стандарта" формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

     Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как номер  стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные  процедуры  решения проблемы.

     Помимо  аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными  для применения, в аудиторских  фирмах могут разрабатываться и  собственные, внутрифирменные аудиторские  стандарты.

     Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные  на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо  полагая, что методика проверки, позволяющая  с наименьшим риском и наименьшими  затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».