Аудиторский контроль в Казахстане

     Система экономического контроля и взаимосвязь  ее подсистем

 
 
 
 
 
 

При осуществлении  контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к  нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную  базу контроля; разработать организационные  аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. В этой связи  определены и систематизированы  цели, задачи, функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных  условиях.

     Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов организации  приведены в таблице:

 

     Из  выше приведенной таблицы  можно  сделать вывод, что общность принципов  аудиторской деятельности не исключает  существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и  обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и  внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего –  на концепции беспристрастного подхода  к оценке степени доверия, которое  целесообразно оказать внутреннему  аудитору. Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно – методические аспекты, процедуры  процесса аудита, алгоритмы обработки  данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления  информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита.

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

     При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие  составляющие:

     - Доходы и расходы от основного  вида деятельности.

     - Доходы и расходы от прочих  видов деятельности.

     - Чрезвычайные доходы и расходы.

     Основной  информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский  финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов  зависит достоверность полученных данных и объективность решений  аудиторов при проведении внутреннего  и внешнего аудита.

     Таким образом источниками информации для сбора аудиторских доказательств  являются:

     - учредительные документы

     - приказ по учетной политике

     - рабочий план счетов

     - состав доходов и расходов  будущих периодов

     - договоры

     - документы, свидетельствующие о  правомочности признания чрезвычайных  доходов и расходов

     - регистры бухгалтерского учета

     - амортизационные ведомости, инвентаризационные  описи

     - бухгалтерская и налоговая отчетность

     - выписки банков

     Финансовый  контроль – составная часть, или  специальная отрасль, осуществляемого  в стране контроля. Наличие финансового  контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической  категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому  использование государством финансов для решения своих задач обязательно  предполагает проведение с их помощью  контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами  порядке всей системой органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов  и граждан.

     Значение  финансового контроля выражается в  том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными  органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам  государства.

     Важнейшими  принципами финансового контроля являются:

     – независимость;

     – гласность;

     – превентивность (предупредительный  характер);

     – действенность;

     – регулярность;

     – объективность;

     – всеохватывающий характер.

1.2 Виды, стандарты аудитов и правовые основы аудиторской деятельности 

           Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум основным группам: государственные  законодательные акты; аудиторские  стандарты.

       Настоящий Закон регулирует отношения,  возникающие между государственными  органами, юридическими и физическими  лицами, аудиторами и аудиторскими  организациями в процессе осуществления  аудиторской деятельности в Республике  Казахстан.

       Информационная база, используемая  аудитором при проверке основных  средств, включает:

     - основные нормативные документы,  регулирующие вопросы организации  бухгалтерского учета и налогообложения  операций с основными средствами;

     - приказ об учетной политике  организации;

     - приказ об учетной политике  для целей налогообложения;

     - первичные документы по отражению  операций по капитальным вложениям  и по основным средствам;

     - регистры синтетического и аналитического  учета капитальных вложений и  движения основных средств, используемые  в организации;

     - финансовую отчетность.

     К основным нормативным документам относят:

     - Закон Республики Казахстан «Об  аудиторской деятельности в Республике  Казахстан» от 05.05.2006 г.;

     - Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности» №234-III. (с  изменениями и дополнениями по  состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;

     - Кодексом Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных  платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями  от 01.01.2007г.).

     - Приказ об учетной политике  организации.

     Последовательность  аудита основных средств включает следующие  процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными  описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств  осуществляется в общеустановленном  порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении  и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     - на документальное оформление  оприходования основных средств  и их списания.

     - при передаче основных средств  в качестве взноса в уставный  капитал должен быть приведен  их перечень с указанием первоначальной  стоимости, износа и цены соглашения  при передаче. К перечню должны  быть подложены вторые экземпляры  актов приема-передачи, заверенные  печатью передающей стороны, и  вся техническая документация  на передаваемые объекты;

     - при приобретении основных средств  должен быть оформлен договор  купли-продажи с указанием первоначальной  стоимости, амортизации и цены  приобретения;

     - при приобретении объектов основных  средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную  карточку должна быть вписана  расшифровка - перечень отдельных  предметов, входящих в комплект;

     - для определения непригодности  основных средств, невозможности  или неэффективности проведения  их восстановительного ремонта,  а также для оформления необходимой  документации по списанию на  предприятии приказом руководителя  должна быть создана постоянно  действующая комиссия;

     - все детали, узлы и агрегаты  от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования,  должны быть оприходованы на  склад и эта операция отражается  соответствующей записью в бухгалтерском  учете.

     Для возможности утверждения о том, что информация по движению основных средств, представленная в финансовой отчетности, достоверна, аудитор исходит  из предпосылок:

     - полноты – все основные средства  учтены в финансовой отчетности, не существует неучтенных основных  средств, операции по движению  основных средств отражены в  полном объеме на счетах учета:

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все операции по фактическим  затратам в капитальные вложения:

     - в бухгалтерском учете и отчетности  отражены все операции по фактически  приобретенным объектам основных  средств;

     - сальдо и обороты по счетам  учета основных средств в полном  объеме перенесены из регистров  бухгалтерского учета в Главную  книгу и финансовую отчетность;