Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Января 2012 в 17:06, курсовая работа
В настоящее время вопрос учета нематериальных активов (НМА) является весьма актуальным для каждого предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых отраслях нематериальные активы могут составлять самую значимую часть активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и телекоммуникаций. Ярким примером здесь могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире (по версии Interbrand Zintzmeyer & Lux AG1). В России самыми дорогими брендами считаются Билайн и МТС. А ведь торговая марка - это только один из многих видов нематериальных активов.
Введение 3
1. Теоретическая часть 4
1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов 4
1.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов. 4
1.3 Источники аудиторской информации для аудита НМА 6
1.4 Аудит системы внутреннего контроля в части НМА 6
1.4.1 Анализ контрольной среды в части НМА 6
1.4.2. Анализ состояния бухгалтерского учета НМА 7
1.5 Возможные нарушения при учете НМА 8
2. Практическая часть 13
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставролен» 13
2.2 Лист тестирования СВК 14
2.3 Расчет уровня существенности 18
2.4 Трудоемкость проверки 18
2.5 Программа аудита операций по учету НМА 19
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА 21
2.6.1 Сравнение данных главной книги с балансом 21
2.6.2 Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой 21
2.6.3 Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5 21
2.6.4 Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета. 22
2.7 Аудит первичных документов учета НМА 22
2.8 Порядок проведения аудиторских процедур 22
2.9 Отчетный документ аудитора 24
2.10 Рекомендации по устранению нарушений 27
Заключение 28
| Характер выявленного нарушения | Основание | Вероятность финансовых санкций | Влияние на достоверность финансовой отчетности | Оценка существенности | Рекомендации по устранению | |
| Основание | Сумма | |||||
| Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 1 756 руб. | П 26. ПБУ 14/2007 | НК РФ ст. 120 п.3 | 15 000 | Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" | Значительно ниже уровня существенности | Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 |
| Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 2 351 руб. | П 26. ПБУ 14/2007 | НК РФ ст. 120 п.3 | 15 000 | Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" | Значительно ниже уровня существенности | Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 |
| Не признан в учете НМА, соответствующий всем критериям признания в сумме 3 287 руб. | Ч I. ПБУ 14/2007 | - | - | Занижение активов, нарушение предпосылки "полнота" | Значительно ниже уровня существенности | Признать актив в учете, назначить приказом срок СПИ, начислить амортизацию |
| Признан
в учете НМА, на который у компании
нет исключительных прав в сумме
4 568 руб. |
П 3. ПБУ 14/2007 | НК РФ ст. 120 п.3 | 10% от налога, но не менее 15 000 | Завышение активов, завышение
себестоимости и занижение |
Значительно ниже уровня существенности | Исключить данный актив из регистров бухгалтерского учета, доначислить налог на прибыль, |
| Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 672 руб. | П 26. ПБУ 14/2007 | НК РФ ст. 120 п.3 | 15 000 | Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка" | Значительно ниже уровня существенности | Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2009 |
Поскольку аудируется отчетность за 9 мес. 2009, порядок исправления ошибок проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.
Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки):
Дт 20 Кр 02 -1 756 руб.– внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -2 351 руб.– внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -672 руб. – внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.
Для постановки на учет «пропущенного» НМА, необходимо оформить карточку НМА-1.
Постановка на учет НМА:
Дт 04 Кр 91-1 3 287 руб. – признан в учете НМА по результатам инвентаризации
Отмена постановки на учет НМА:
Дт 05 Кр 04 123 руб. - списана амортизация по нематериальным активам
Дт 94 Кр 04 4 568 руб. списана остаточная стоимость нематериального актива
Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы 123 руб.
Предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования НМА и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.
Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.
В ходе аудита НМА ООО «Ставролен» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.
В результате аудита НМА было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. НМА предприятия не имеют существенных искажений.
В
ходе проверки были выявлены нарушения,
нематериальные по отдельности, но в
целом свидетельствующие о
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита НМА затрагивают многие статьи учета и отчетности:
Следовательно,
руководству предприятия
Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что не всегда можно полностью полагаться на результаты предыдущих проверок внутренними и внешними аудиторами. В нашем случае они, очевидно, не заметили довольно большого числа ошибок. Впрочем, возможно НМА предприятия были сочтены нематериальными для проверки.
По
результатам аудита можно сделать
вывод о необходимости
При небольшом количестве операций можно обойтись без аудиторской выборки. В таком случае, целесообразно отсортировать операции по убыванию и тестировать их последовательно до тех пор, пока оставшиеся проводки в сумме не окажутся меньше материальности. Иногда 3 – 5 проводок могут составлять 90% от тестируемой популяции. В таком случае тестирование крупных операций намного сокращает трудоемкость проверки.
При
повторных аудитах данного
Нормативные акты
Учебные пособия и материалы периодической печати
Интернет-ресурсы