Аудит нематериальных активов

     104 063: 4 = 26 016.

     Нематериальные  активы составляют 4,97 % от валюты баланса, т.е. балансируют на грани  материальности.  Никаких факторов, которые могли  бы существенно повлиять на уровень  материальности для НМА, нами на предприятии  не выявлено. Соответственно, целесообразно  оставить уровень материальности для  НМА в размере 5% от суммы НМА, т.е. 9 398 тыс. руб.

2.4 Трудоемкость проверки

     Трудоемкость  аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:

• суммарного выражения показателей отчетности
• количества операций
• наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)
• системы учета
• программного обеспечения учета
• первый аудит или нет
• аудиторских рисков
• наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.)

     Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. На ООО «Ставролен» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2008 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только «в поле». Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).

     Из 500 часов на НМА необходимо отвести  не более 20 часов с учетом степени  риска, ожидаемых расхождений и  объема запланированных процедур.

2.5 Программа аудита операций по учету НМА

     Проверяемая организация: ООО «Ставролен»

     Период: 9 мес. 2010

     Трудоемкость  проверки 500 часов (20 на НМА).

     Руководитель  проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.

     Планируемый аудиторский риск: низкий

     Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.

     Данная  программа сформирована, исходя из специфики ООО «Ставролен», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки НМА, полученные в порядке мены, поскольку таковых у ООО «Ставролен» не было. Количество операций по регистрам НМА менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.

2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета НМА

2.6.1 Сравнение данных  главной книги  с балансом

2.6.2 Сравнение данных  по счетам 04, 05 с  главной книгой

2.6.3 Сравнение данных  главной книги  с данными по  разделу 3 формы  5

     Расхождения не материальны. По объяснению клиента  расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.

2.6.4 Сравнение данных  аналитического учета  с данными синтетического  учета

     В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.

2.7 Аудит первичных документов учета НМА

     На ООО «Ставролен» применяются следующие формы документов первичного учета НМА:

• Унифицированная форма НМА-1
• Акт приемки-передачи НМА
• Акт списания НМА (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).

     При проверке правильности оформления первичных  документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом (см. п. 2.6.4.), остальные документы – выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.

2.8 Порядок проведения аудиторских процедур