1.4 Аудит системы  внутреннего контроля  в части НМА

1.4.1 Анализ контрольной  среды в части  НМА

     Анализ  контрольной среды позволяет  оценить возможность нарушения  предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

     При первичной оценке системы внутреннего  контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
• закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);
• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»);
• проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
• работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
• обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет НМА, соответствующим опытом и квалификацией
• каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
• каким образом осуществляется регистрация прав на НМА (выполнение предпосылки «права и обязанности»)
• проводится ли переоценка НМА (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)
• осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров НМА (выполнение предпосылки «точное измерение»)

1.4.2. Анализ состояния бухгалтерского учета НМА

     Для оценки состояния бухгалтерского учета НМА необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

• методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;
• сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
• способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
• наличие и действие распорядительных документов по учету НМА
• соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота
• анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде
• сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений

     Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».

     Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

     Оценка  аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

• оценку неотъемлемого риска;
• оценку контрольного риска;
• оценку риска необнаружения.

     Неотъемлемый  риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с НМА, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие НМА в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

     Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.

     На  основе оцененных неотъемлемого  риска и риска средств внутреннего  контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

     Разные  значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

1.5 Возможные нарушения при учете НМА

     Возможные нарушения при учете НМА представлены в Таблице 1.

     Таблица 1

 2. Практическая часть

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ставролен»

     ООО «Ставролен» является одним из предприятий группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим, расположенное в Ставропольском крае (г. Буденновск, ул. Розы Люксембург, 1). Это градообразующее предприятие с численностью сотрудников свыше 3 000 человек.

     Строительство завода началось в 1975 г., первая продукция  была выпущена в 1981 г. В настоящее время ООО «Ставролен» выпускает широкий ассортимент продукции нефтехимии, в том числе

• Полиэтилен
• Пропилен
• Бутилен-бутадиеновая фракция
• Бензол
• ТЖТ (тяжелое жидкое топливо)
• Топливо печное бытовое.
• Винилацетат

     Основными поставщиками сырья (в основном это  прямогонный бензин, пропан-бутановая фракция, широкая фракция углеводородов) являются предприятия группы ЛУКОЙЛ. Основным покупателем готовой продукции является группа ЛУКОЙЛ-Нефтехим.

     Обслуживающими  банками являются Буденновское отделение № 1812 Сбербанка РФ и Буденновское отделение Ставропольпромстройбанка.

     Персонал  предприятия состоит в основном из местных жителей, но высший инженерный состав состоит из опытных сотрудников, которые получили многолетний опыт работы на различных предприятиях группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим. Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение квалификации, посещают внутрикорпоративные семинары на других предприятиях группы. Сотрудники финансовой службы получают методическую поддержку по ведению бухгалтерского и налогового учета от головного предприятия.

     ООО «Ставролен» проходит ежегодную  проверку службой внутреннего аудита, а также проверку независимыми аудиторами (ЗАО КПМГ) в рамках проверки консолидации отчетности группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим.

     На ООО «Ставролен» действует система ручного учета, но по отдельным счетам операции автоматизированы при помощи бухгалтерской программы, созданной собственными силами предприятия.

     Основной  вид деятельности – это нефтепереработка. Компанией ведется большое строительство  для собственных нужд (новая производственная установка).

     Учет  нематериальных активов ведется  бухгалтером по учету ОС при помощи EXCEL. При этом основные средства учитываются  с помощью отдельной бухгалтерской  программы. НМА предприятия делятся на три вида: программное обеспечение, патенты на изобретения, прочие.

     Проверка, проводимая службой внутреннего  аудита в феврале 2010 г. нарушений в части НМА не выявила. Независимая аудиторская проверка отчетности за 2009, проводимая ЗАО КПМГ, также не выявила нарушений в части НМА. По акту камеральной налоговой проверки за 2009 выявлено нарушение в сумме 3 руб.05 коп. (ошибочно принят к зачету НДС).

2.2 Лист тестирования  СВК

     Исходя  из опросного листа, неотъемлемый риск следует определить как средний, так как при ручной системе  учета есть риск совершения бухгалтером  непреднамеренных ошибок, в том числе  арифметических. Кроме того, следует  учитывать недавние изменения в  законодательстве, которые могли быть упущены руководством.

     Контрольный риск следует определить как низкий, так как на предприятии существует отлаженная система внутреннего  контроля. Поскольку, регистры НМА состоят из небольшого числа индивидуально значимых записей, их не сложно контролировать и руководству, и аудиторам. Кроме того, проверки внутренних и внешних аудиторов, а также налоговая проверка не выявили материальных искажений отчетности в части НМА.

     На  основании оценки неотъемлемого  и контрольного рисков, риск необнаружения будет низким.

2.3 Расчет уровня существенности

     Единый  показатель уровня существенности: 207 087 : 6 = 34 515.

     Наибольшее  значение (93 626) отличается от среднего на 171%, что существенно. Наименьшее значение отличается от среднего на 73%, что также существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов. Таким образом, новое среднее значение составит: