Анализ использования основных средств на примере конкретного предприятия

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года, нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200000 руб., срок полезного использования - 8лет, коэффициент ускорения - 2.

Начисление амортизации  по данному объекту представлено в таб. 2.

Как видно из таблицы, по окончании срока полезного  использования остаточная стоимость  объекта составила 20022,58руб. или 10,1% его первоначальной стоимости (20022,58руб./200000руб.*100%).

Если продолжить эту  таблицу дальше, то можно определить, что первоначальная стоимость объекта  будет полностью перенесена на затраты  на 61-м году его использования, хотя срок установлен - 8лет.

Отсутствие в п. 19ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный, следует отметить, прогрессивный способ начисления амортизации на практике. (см. таб. 2) Под редак. Г.Ю. Касьяновой[26 ].

Таб.2. Начисление амортизации  ОС способом уменьшаемого остатка

При начислении амортизации  по сумме чисел лет срока полезного  использования, согласно п.19ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта.

При начислении амортизации  пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.(см. таб 3) Под редак. Г.Ю. Касьяновой[26 ].

Таб.3. Начисление амортизации  ОС пропорционально  объему продукции (работ)

В зависимости от фактического пробега автомобиля (согласно путевым  листам и другим первичным документам) по данному транспорту ежемесячно определялась сумма амортизационных отчислений.

После вступления в  силу с 01.01.98. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина  России от 03.09.97 № 65н, и сменившего его  с 01.01.2001 ПБУ 6/01 данный способ начисления амортизации формально утратил  силу. Однако, по нашему мнению, по автомобильному транспорту, который подлежал включению  в вышеуказанные группы основных средств, организация обязана была в бухгалтерском учете применять  именно его. В соответствии с п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Изменить применяемый ранее способ начисления амортизации по группе однородных объектов организации не имеет права.

По транспорту, приобретенному после 01.01.2002 (даты вступления в силу Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1), организация имеет право  установить в бухгалтерском учете  срок полезного использования аналогично налоговому учету и применять  линейный способ начисления амортизации.

При применении способа  начисления амортизации пропорционально  объему продукции (работ) организация  должна определить:

· срок полезного использования  объекта;

· предполагаемый объем  выпуска продукции за установленный  срок использования;

· ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Исходя из этих данных, будет определяться ежегодная сумма  амортизационных отчислений. Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 от годовой  суммы.

На первый взгляд - повторение линейного метода. Однако если при линейном методе за весь установленный  срок амортизация переносится равными  долями (она будет одинаковой и  в первый, и в последний год  эксплуатации), то при данном методе организация сама принимает решение, в какой год эксплуатации амортизация  будет максимальной, а в какой - наименьшей.

Первоначальная стоимость  объекта составила 200000руб., а срок полезного использования определен  равным 8 годам, предполагается, что  при использовании данного объекта  будет изготовлено 2000000ед. продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100000 ед. продукции. Годовая сумма амортизации составит, таким образом, 10000руб.(200000руб * 100000ед. / 2000000ед.).

Ежемесячно на затраты  следует относить по 833,33руб. (10000руб. / 12мес.

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300000ед. продукции. Годовая сумма амортизационных  отчислений будет в этом случае равна 30000руб. (200000руб. * 300000ед. / 2000000ед.), а месячная - 2500руб. (30000руб / 12 мес.).

И так далее.

Применение данного  метода позволяет более точно  отражать в бухгалтерском учете  затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объектов основных средств - чем больше производительность труда, тем больше и сумма начислений амортизации.

Но при применении этого метода увеличивается и  трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. По каждому объекту необходимо спланировать его производительность на год и ежегодно пересматривать норму амортизации.

Долее обращаем внимание читателей, что в соответствии с  п. 23 ПБУ 6/01 и п.61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  начисление амортизации по объекту  производится до полного переноса его  стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта  к учету срок его полезного  использования истек, а стоимость  объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию  продолжительностью более трех месяцев  или при проведении ремонта продолжительностью более 12-ти месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации  не производится. Другими словами, в  этом периоде прерывается и срок полезного использования объекта.

Кроме того, когда  при проведении модернизации либо реконструкции  объекта происходит увеличение его  стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению  с первоначальным сроком полезного  использования объекта. То есть автоматически  увеличивается срок полезного использования  этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения.

2.5 Учет результатов инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

· наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета, а также технический паспортов и другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или  принятые организацией в аренду и  на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение  или оформление).

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  их полное наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также  наличие документов на земельные  участки, водоемы и другие объекты  природных ресурсов, находящиеся  в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен  по действительному техническому состоянию  объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям  в соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Если комиссией  установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся  в описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера, организации - изготовителя, года выпуска, назначение мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации  и учитываемые на типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием  количества этих предметов.