Анализ и управление эффективностью деятельности коммерческого банка

    В качестве другой модификации системы традиционных показателей рентабельности капитала с учетом экономических факторов, позволяющей топ-менеджменту объективно оценивать расходы, доходы и риски как в целом по банку, так и в разрезе его бизнес-единиц и направлений деятельности, в диссертационной работе рассматриваются показатели концепции скорректированных на риск измерений эффективности - Risk-Adjusted Performance Measures (RAPM). Наиболее распространёнными среди показателей RAPM являются показатель скорректированной с учетом риска отдачи капитала - Risk-Adjusted Return On Capital (RAROC) и показатель отдачи капитала, скорректированного с учетом риска - Return On Risk-Adjusted Capital (RORAC), принципиально отличающиеся от традиционных показателей рентабельности капитала такими существенными аспектами как учет рисковой компоненты при расчете уровня прибыли, а также использование при их расчете величины экономического капитала, представляющей собой внутрибанковскую оценку общей потребности в капитале, интегрирующую в себе как величину принимаемого риска, так и степень склонности к риску собственников и менеджмента банка. Размер экономического капитала может существенно отличаться от сумм регулятивного и балансового капитала, поскольку он зависит от структуры портфеля банка, применяемых методов оценки рисков, а также от склонности банка к риску. Вместе с тем, относительные показатели концепции RAPM отличаются от экономической добавленной стоимости (EVA), являющейся абсолютной величиной и характеризующей  экономический эффект деятельности, тем, что являются сопоставимыми величинами и, следовательно, могут служить критериями оценки эффективности размещения капитала между различными по величине и структуре портфелями, подразделениями и направлениями деятельности банка. В диссертационном исследовании обобщены как достоинства методов RAPM, так и отдельные слабые стороны указанных подходов.

    На  основе исследования традиционных и  современных методических подходов к анализу эффективности деятельности банка в работе охарактеризованы основные проблемы выбора банком конкретного показателя в виде обобщающего критерия эффективности и построения на его базе системы показателей для анализа, к числу которых отнесены следующие: относительная точность и субъективизм прогнозов деятельности банка на длительную перспективу, необходимых для определения денежных потоков, которые будут генерироваться в будущем; нетождественность в большинстве случаев оценок стоимости банковского бизнеса и рыночной стоимости акций банка; сложность выделения финансовых и нефинансовых факторов, определяющих настоящую стоимость и создающих будущую стоимость банковского бизнеса и влияющих на ключевой финансовый показатель эффективности деятельности; трудность нахождения обобщающего и связанных с ним частных показателей эффективности, способных отразить как уровень совокупного интегрального риска банка, так и влияние рисков на денежные потоки и доходы от отдельных видов деятельности, что предусматривает необходимость восприятия коммерческими банками риск-менеджмента как направления деятельности, создающего стоимость, и оценку его с позиций вклада в общую эффективность деятельности банка.

    Помимо  перечисленных сложностей отечественный банковский сектор имеет определенную специфику, обусловливающую ограниченность практического использования ряда современных инструментов анализа эффективности деятельности коммерческих банков, в связи с чем в работе исследованы условия, возможности и перспективы применения зарубежных концепций оценки эффективности российскими банками. С этой целью систематизированы используемые отечественными кредитными организациями методы и показатели оценки эффективности на различных этапах роста и развития банковского сектора и дана оценка их современному состоянию.

    В диссертации аргументировано, что в настоящий момент полноценное внедрение большинством российских кредитных организаций зарубежных методик оценки для управления эффективностью представляет собой серьезные крупномасштабные долгосрочные проекты, требующие выделения значительных финансовых средств, привлечения дополнительного квалифицированного персонала, проведения серьёзных внутренних преобразований вплоть до реструктуризации банков, проведения реинжиниринга бизнес-процессов, перестройки или внедрения новых IT-систем, изменения систем мотивации персонала и совершенствования подходов к формированию корпоративной культуры.

    С учетом указанных проблем в работе рекомендовано использование российскими банками для анализа эффективности адаптированного комбинированного подхода, объединяющего элементы современных зарубежных концепций оценки эффективности, рассматривающих в качестве основного критерия стоимость банка, и традиционные подходы к анализу финансовых результатов деятельности, которые позволяют представить результирующий показатель эффективности деятельности банка в виде многоярусного дерева взаимосвязанных факторов создания стоимости, а также учесть воздействие рисков на текущие и будущие результаты деятельности. Такой подход, по мнению автора, в наибольшей степени соответствует эволюции и современным тенденциям развития методов анализа эффективности деятельности и соответствующих им  показателей (табл. 1).

    Четвертая группа проблем связана с необходимостью совершенствования информационно-методического обеспечения анализа и разработки основ методики оценки эффективности деятельности банка в рамках системы управленческого учета.

    В диссертационной работе оценены  изменения последних лет в регулировании национальной банковской системы учета и отчетности и, в частности, выделены два существенных момента: последовательный переход банковского сектора Российской Федерации на составление отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и изменения в системе бухгалтерского учета, связанные с вступлением в силу с 1 января 2008 года новых правил ведения  бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 302-П, устраняющих некоторые существенные расхождения между отчетностью по российским и стандартам и МСФО.

    Оценка  указанных изменений и рассмотрение способов приведения финансовой отчетности российских банков в соответствие МСФО позволили определить в качестве наиболее перспективного направления совершенствования отечественной учетной системы переход к подготовке финансовой и управленческой отчетности на одной и той же платформе 

Таблица 1

   Развитие методических подходов к анализу эффективности деятельности банка

международных правил. Такой подход позволит исключить  двойные стандарты и сделать  бухгалтерскую отчетность отражением реального состояния дел в  организации, что необходимо собственникам, менеджерам, бухгалтерским работникам для правильного налаживания учета, анализа и контроля эффективности деятельности, а также внешним пользователям информации о деятельности банка.

    В работе комплексно исследовано построение системы управленческого учета, которая в условиях нарастающей конкуренции имеет важное практическое значение для банков с учетом ее влияния на эффективность деятельности.

    Аргументирован  подход к определению управленческого учета в отечественных кредитных организациях как процесса идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой, производственной, маркетинговой и иной информации, на основании которой руководством принимаются оперативные и стратегические решения.

    Обоснована  необходимость совершенствования современных концепций управленческого учета ввиду повышения значения стратегических задач в управлении банком, а, следовательно, обязательного принятия в расчет нефинансовых факторов в процессе управления и контроля деятельности. При таком подходе к компетенции управленческого учета относится вся система организации управления бизнесом в целом, включая систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков и обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и кадровых ресурсов. Управленческий учет должен обеспечивать связь между стратегическим и оперативным управлением и давать возможность построения систем мотивации и анализа эффективности на разных уровнях управления.

    Допуская  различные варианты реализации управленческого учета в отечественных коммерческих банках в зависимости от поставленных целей, общая цель построения системы управленческого учета в банке определена в виде обеспечения эффективности деятельности и управления путем сбора, обработки и представления информации для принятия управленческих решений и контроля за их исполнением, сформулированы основные, решаемые в рамках обозначенной цели задачи. Рассмотрение в работе основных процедур управленческого учета в качестве составного элемента управленческого цикла, обеспечивающего информационное сопровождение внутреннего управления банком на этапах планирования, организации, учета и контроля деятельности, составления отчетности, анализа деятельности на основе полученных данных, оценки работы и представления рекомендаций, позволило сформулировать функциональное определение управленческого учета, определить его место и целевое назначение в системе управления банком. В диссертации обобщены основные требования к информационной базе анализа эффективности деятельности, формируемой в системе управленческого учета, и определены ключевые преимущества внедрения систем управленческого учета и отчетности в банке.

    Для построения системы управленческого  учета в коммерческом банке предлагается осуществлять оценку деятельности центров ответственности на основании следующих показателей: объемов привлеченных и размещенных средств и величин полученных доходов, что позволяет оценить деловую активность центров ответственности, а также сопоставить затраченные ресурсы и доходы по банковским операциям; перераспределенных конечных финансовых результатов центров ответственности, что дает возможность соизмерить доходы центров ответственности с доходами по операциям или клиентам; учтенных совокупных доходов и прямых и косвенных расходов центров ответственности за период, что обеспечивает объективность отчетной информации об эффективности деятельности, предоставляемой менеджерам банка.

    Реализация  перечисленных подходов предполагает решение сложной задачи определения степени участия центров в проводимых операциях и, соответственно, в общем финансовом результате банка. Данную задачу предложено решать путем изменения организационной структуры банков, в направлении децентрализации и построения дивизиональной организационной структуры или путем первоначального построения финансовой структуры.

    Проведенное в работе исследование теоретических  основ и практики построения организационных  структур коммерческими банками, систематизация основных достоинств и недостатков их различных типов позволили заключить, что в российских условиях для банков более эффективным является переход от линейно-функциональных организационных структур к дивизионально-функциональным и дивизиональным, поскольку в основе последних лежит механизм саморегулирования, дающий более значимые возможности приспособления к меняющимся условиям внешней среды. Определены возможности и границы применения матричных структур отечественными кредитными организациями.

    Для построения финансовой структуры для  целей управленческого учета и анализа эффективности в работе предложено разделение организационной структуры по бизнес-направлениям, при котором в рамках финансовой структуры выделяются центры ответственности, состоящие из центров прибыли, дохода, услуг, привлечения, поддержки и обеспечения. Определены критерии и условия выделения перечисленных центров.

    Изложенные  в диссертационной работе основы методики оценки деятельности бизнес-единиц банка, реализуемой в рамках системы управленческого учета, предполагают ее последовательное внедрение по следующим объектам учета: учет доходов и расходов по центрам ответственности; учет доходов и затрат по банковским операциям; учет затрат по банковским продуктам, поскольку отражение результатов каждого последующего уровня включает в себя результаты предыдущего уровня.