Агропромышленные финансовые группы в РФ

    Система консолидированного учета по национальным и международным стандартам является основной информационной базой для составления и представления организациями корпоративной группы консолидированной финансовой отчетности на основе единой учетной политики.

    В вою очередь единая учетная политика базируется на основе единого рабочего плана счетов корпоративной группы. Наличие такого плана является обязательным условием получения обобщенных показателей от организаций корпоративной группы. В нем указываются все синтетические счета, которые могут применяться организациями. Указание в рабочем плане счетов наряду с синтетическими счетами и развивающих их субсчетов имеет большое организующее значение в построении аналитического учета тех или иных объектов учета в корпоративной группе.

    Важное  значение для формирования единого  рабочего плана счетов имеет действующий  в нашей стране типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Значение действующего национального плана счетов в российской практике выше, чем в зарубежных странах. За рубежом около 30 государств, входящих в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, они используют лишь профессиональные планы счетов.

    В нашей стране в условиях широкого распространения и развития крупных  интегрированных корпоративных  групп, сотрудничающих между собой  как внутри страны, так и за ее пределами, растет острая необходимость гармонизации отечественной и международной практики учета. В связи с этим необходимо отметить, что действующий в нашей стране типовой План счетов имеет ряд достоинств:

    - унифицированность в отношении  различных отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм, что позволяет получать обобщенные показатели в масштабах отдельных отраслей, различных организаций и корпоративных групп;

    - относительно высокая степень  гибкости, которая проявляется в  том, что наряду с обязательными счетами финансовой бухгалтерии есть возможность ведения счетов управленческой бухгалтерии;

    - субсчета являются рекомендательной  номенклатурой: их выбор возможен  на уровне конкретного хозяйствующего  субъекта, исходя из информационных потребностей системы управления;

    - четкость в соблюдении формальных  критериев построения плана счетов: равнообъемность счетов одного  уровня, единство критериев их  выделения, трехуровневая иерархия (синтетический счет – субсчет – аналитический счет), резервных позиций облегчают создание типовых программ автоматизации учетных работ;

    - преемственность в построении  Плана счетов и соблюдение  отечественных учетных традиций  позволяет сократить период адаптации  практических работников при  его внедрении.

    Несмотря на достоинства в действующий план счетов необходимо вводить систему счетов консолидированного учета, способную сформировать в корпоративной группе необходимые показатели синтетического учета. Это позволит усовершенствовать его взаимосвязь с системой показателей не только отдельной финансовой отчетности, но и консолидированной финансовой отчетности, а также облегчит трудоемкую процедуру консолидации.

    Представленная  в Приложении 1 система синтетических счетов консолидированного учета направлена на сбор обобщенной информации по инвестициям и расчетам с материнской, дочерними, ассоциированными, совместно контролируемыми и другими аффилированными организациями в рамках корпоративной группы, какой является ФПГ.

    Приведенная система счетов консолидированного учета направлена не только на систематизацию информации для консолидированной финансовой отчетности, но и ориентирована на гармонизацию бухгалтерского учета и выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Ее принятие существенно улучшит процессы коммуникации информации, качества (полезность, понятность) для выработки управленческих решений.

    Алгоритм  формирования консолидированной отчетности учитывает все необходимые процедуры, включая внутренний дополнительный документооборот, позволяющий осуществить элиминирование и порядок взаимоотношений между участниками группы в процессе составления бухгалтерской отчетности, ее консолидирования и анализа.

    Алгоритм  формирования консолидированной отчетности в группе взаимосвязанных предприятий включает в себя следующие действия.

    1. Разработка регламента формирования  консолидированной отчетности:

    - описание всех взаимодействий  и необходимых процедур;

    - описание всех участников группы;

    - формирование форм внутригрупповой  отчетности и документооборота;

    - установления правил оформления  результатов каждого этапа консолидации.

    2. Проверка на единообразие всех  учетных политик группы предприятий, выявление отличий от единой учетной политики и их корректировка до единого стандарта:

    - единые способы амортизации основных средств, нематериальных активов;

    - единые способы оценки производственных  запасов, товаров, незавершенного  производства, готовой продукции  и финансовых вложений;

    - соответствие видов доходов и  расходов, т.е. квалификация доходов  и расходов в отношении их отнесения к доходам и расходам от обычных видов деятельности либо к прочим доходам и расходам;

    - признание в составе текущих  затрат коммерческих и управленческих  расходов;

    - применяемый налоговый режим.

    3. Проверка полученных форм внутригрупповой отчетности:

    - о финансовых вложениях головной  организации в уставные капиталы  дочерних обществ;

    - о дебиторской и кредиторской задолженности на товары, работы и услуги, по авансам и займам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

    - об объемах продаж между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

    - о сумме прибылей и убытков,  образовавшихся по внутригрупповым  операциям;

    - о дивидендах, взаимно выплаченных  предприятиями группы.

    4. Свод бухгалтерской отчетности  группы в единый отчет:

    - свод бухгалтерского баланса  (форма № 1);

    - свод отчета о финансовых результатах  (форма № 2);

    - свод отчета об изменении капитала (форма № 3);

    - свод отчета о движении денежных  средств (форма № 4);

    - свод приложений к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

    - изучение пояснительных записок  и аудиторского заключения.

    5. Непосредственно консолидация отчетности  группы предприятий:

    - элиминирование внутригрупповых  расчетов и операций;

    - элиминирование сумм косвенных налогов по взаимным обязательствам;

    - элиминирование финансовых результатов  от внутригрупповой реализации  продукции (работ, услуг) и внереализационных  операций;

    - определение величины деловой  репутации;

    - элиминирование суммы дивидендов основной организации и дочерних обществ;

    - непосредственное формирование  консолидированных отчетов.

    6. Анализ информации, полученной в процессе консолидации:

    - информирование акционеров и  инвесторов о финансовом состоянии  дел;

    - использование для планирования изменений в составе группы;

    - использование для эффективного  управления группой.

    2.2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУПП 

    Для более точной характеристики деятельности российских ФПГ необходимо выявить  из их совокупности официальные ФПГ, которые представили сведения о своей работе (в рамках статистической формы №-1 ФПГ) за 2004 – 2008 гг.  К таким относятся следующие 33 группы: «Авангард», «Апек», «Аэрофин», «Балтийская строительная компания», «БелРусАвто», «Волжско-Камская ФПГ», «Восточно-Сибирская группа», «Дальний Восток», «Двигатели НК», «Донинвест», «Драгоценности Урала», «Единство», «Золотое зерно Алтая», «Интерагроинвест», «Морская техника», «Нижегородские автомобили», «Оборонительные системы», «Оборонметхимпром», «Объединенная промышленно-строительная группа», «Оптроника», Продовольственная компания «Дон», «Промприбор», «Росстро», «Ростов Великий», «Сибагромаш», «Скоростной флот», «Средуралстрой», «Точность», «Тяжэнергомаш», «Уральские заводы», «Формаш», «Эксохим» и «Электронные технологии». Сводные показатели деятельности этих групп представлены в Приложении 2.

    Ряд характеристик деятельности фиксированного перечня официальных групп приведен в Таблице 1.

    Таблица 1

      Показатели деятельности 33 официальных  финансово-промышленных групп и  200 крупнейших российских компаний  в 2004-2007 гг.

 

    Поскольку не все из перечисленных 33 групп предоставили полностью заполненные формы ФПГ-1, некоторые показатели сформированы по более узкому кругу групп; здесь фигурируют также характеристики 200 российских крупнейших компаний, позволяющие сопоставить результаты деятельности официальных ФПГ. По итогам сопоставления эти группы в среднем выглядят не хуже, чем крупнейшие российские корпорации, воплощающие гораздо более жесткий – преимущественно холдинговый – вариант экономической интеграции. Это касается и динамики реализации продукции, и производительности труда.

    Разумеется, необходимо учитывать, что среди  участников рассматриваемых ФПГ практически нет компаний нефтяной и нефтегазовой, табачной и пивоваренной промышленности, абсолютно лидирующих по объему реализации на одного работника. Если же исключить из списка-200 названные отрасли, среднее значение показателя производительности труда по оставшимся 163 крупнейшим корпорациям применительно к 2007 г. Снизится с 1760,0 до 1221,5 тыс. руб. на одного работника, т.е. приблизиться к значению соответствующего показателя для анализируемых 33 финансово-промышленных групп.

    Впрочем данные Таблицы 1 свидетельствуют о значительных различиях между самими этими ФПГ; так, на фоне снижения совокупного объема отгруженной продукции в 2007 г. в сравнении с 2006 г. наблюдалось положительное среднее значение темпов ее прироста. Различия, очевидно, связаны с дифференциацией официальных групп по размерам и с наличием разных их типов.

    При ранжировании рассматриваемых 33 финансово-промышленных групп по объему отгруженной в 2007 г. продукции выясняется, что доля пяти крупнейших групп превышает 73% объема отгруженной всеми ФПГ  продукции, а десяти – составляет 87,5% (см. Таблицу 2). По объему реализации 14 из 33 групп превосходят рубеж, отделяющий включенные в рейтинг-200 корпорации от остальных компаний. Что касается связи между размерами группы и темпами прироста отгруженной продукции, уровнем производительности труда, долей переданной партнерам по ФПГ промышленной продукции, инвестициями в основные средства и долгосрочными финансовыми вложениями, то относительно объема отгруженной продукции она носит немонотонный характер.

    Таблица 2

    Показатели  деятельности официальных ФПГ разных размеров в 2007 г.