Особенности применения отдельных способов обеспечения исполнения налоговой обязанности

Уплата пени может быть произведена налогоплательщиком двумя способами: одновременно с  уплатой суммы основного долга (налоговой недоимки) и после уплаты полной суммы причитающихся налогов. При недостаточности денежных средств  на счете налогоплательщика в  приоритетном порядке погашается налоговая  недоимка.

Так же как и  налоговая недоимка, пени могут быть уплачены налогоплательщиком добровольно  или (в случае отсутствия надлежащего  исполнения) взысканы в принудительном порядке. С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц — только по решению суда.

Отнесение пени к обеспечительным способам обусловлено  ее имущественно-восстановительным (компенсационным) характером, наличие которого было отмечено Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"». В частности, Конституционный Суд указал, что пеня в налоговых отношениях рассматривается как определенная компенсация потерь государственной казны в результате недополучения вовремя сумм налогов. Тем самым в налоговых отношениях пеня выполняет правовосстановительную функцию, а в качестве способа обеспечения налоговой обязанности носит скорее характер устрашения, нежели гарантии.

В случае превышения пени размера налоговой недоимки она превращается в налоговую  санкцию и приобретает штрафную функцию.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Юридическое значение приостановления  операций по счетам налогоплательщика  в банке означает временное прекращение  обслуживающим банком всех расходных  операций по данному счету независимо от величины остатка денежных средств  и их соразмерности сумме налоговой  недоимки.

Приостановление операций по счету относится к  процессуальным способам обеспечения  исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Наличие подобного  способа и его использование  гарантирует реальность исполнения налогоплательщиком своей налоговой  обязанности.

Операции по счету приостанавливаются в следующих  случаях:

- если налогоплательщик  — организация не выполнил  в установленные сроки требование  налогового органа об уплате  причитающихся налогов;

- если налогоплательщик  — организация или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель  не представили в налоговый  орган налоговой декларации в  течение двух недель по истечении  установленного срока;

- при отказе  налогоплательщика — организации  или налогоплательщика — индивидуального  предпринимателя представить налоговые  декларации в налоговый орган.

Решение о приостановлении  счета может быть принято только руководителем (его заместителем) налогового органа. Причем НК относит принятие такого решения к исключительной компетенции того налогового органа, который направил налогоплательщику  требование об уплате налога. Вынесенное решение о применении рассматриваемой  меры обеспечения налоговой обязанности  направляется налоговым органом  банку с одновременным уведомлением налогоплательщика о подобном решении.

Банк обязан безусловно принять решение налогового органа к исполнению и немедленно приостановить операции по счету  своего клиента - налогоплательщика. Налоговый  кодекс категорично запрещает банку  открывать налогоплательщику, в  отношении которого налоговым органом  принято решение о приостановлении операций по счету, новые счета. Нарушение установленного запрета образует состав налогового правонарушения и служит основанием для привлечения банка к налоговой ответственности. При этом банк не несет ответственности за убытки, которые возникли у налогоплательщика по причине приостановления операций по счету.

Решение о приостановлении  операций по счету налогоплательщика  отменяется налоговым органом в  течение одного дня с момента  представления налогоплательщиком документов, подтверждающих полное выполнение налоговой обязанности или представление  налоговой декларации. Арест имущества  — это процессуальный способ обеспечения  исполнения решения налогового органа о взыскании налога. Юридическая  сущность ареста имущества заключается  в ограничении права собственности  налогоплательщика — организации  в отношении принадлежащего ему  имущества.

Арест имущества  применяется относительно налогоплательщиков, не исполняющих в установленные  сроки обязанности по уплате налогов  и сборов. Обязательным условием применения данной меры обеспечения решения  налогового органа является наличие  у налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что недобросовестный налогоплательщик предпримет меры к сокрытию имущества  или будет скрываться сам.

Права на арестованное имущество могут быть ограничены полностью или частично. Полным арестом  имущества признается ограничение  прав собственника относительно распоряжения арестованным имуществом. При этом владеть и пользоваться указанным  имуществом налогоплательщик может  только с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества предполагает такое ограничение права собственности  налогоплательщика, при котором  владение, пользование и распоряжение имуществом допускается с разрешения и под контролем налогового или  таможенного органа. Несоблюдение порядка  владения, пользования и распоряжения арестованным имуществом образует состав налогового правонарушения и влечет применение к виновному соответствующих  санкций. Налоговым законодательством  в качестве гарантии соблюдения прав собственника — налогоплательщика  установлено ограничение относительно объема арестованного имущества. Аресту подлежит только то имущество, которое  необходимо и достаточно для исполнения налоговой обязанности.

Решение об аресте имущества принимается в форме  постановления руководителем (его  заместителем) налогового или таможенного  органа. Отменить данное решение вправе тот же налоговый или таможенный орган, который его вынес. Основанием для отмены ареста имущества выступает  прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов. Постановление о наложении ареста на имущество

может быть отменено вышестоящим налоговым или таможенным органом, а также судом. Режим  ареста имущества прекращает действие в результате принудительного исполнения налоговой обязанности путем  реализации этого арестованного  имущества.