Отчет о прибылях и убытках как источник анализа

Содержание

 

Введение 5

1. Отчет о  прибылях и убытках как основной  источник информации о доходах  и расходах организации 6

1.1. Назначение, структура и содержание отчета  о прибылях и убытках 6

1.2. Технология  составления отчета о прибылях  и убытках 13

2. Анализ  финансового положения 18

2.1. Структура  имущества и источников его  финансирования 18

2.2. Оценка  стоимости чистых активов предприятия 20

2.3. Анализ  финансовой устойчивости организации 21

2.3.1. Основные  показатели финансовой устойчивости 21

2.3.2. Расчет  и анализ абсолютных показателей  финансовой устойчивости 22

2.3.3. Расчет  и анализ коэффициентов финансовой  устойчивости 22

2.4. Анализ  ликвидности бухгалтерского баланса 24

2.4.1. Расчет  коэффициентов ликвидности 25

2.4.2. Анализ  соотношения активов по степени  ликвидности и обязательств по  сроку погашения 26

3. Анализ  эффективности деятельности 27

3.1. Обзор  результатов деятельности организации 27

3.2. Анализ  рентабельности 29

3.3. Расчет  показателей деловой активности 31

Заключение 32

Список используемой литературы 34

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность исследования обусловлена тем, что отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) относится  к числу основных форм бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой  отчет о прибылях и убытках  обобщает информацию о финансовых результатах  отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый  нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной  отчетности. Отчет о прибылях и  убытках, как и бухгалтерский  баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения  непрерывности деятельности организации.

Целью написания данной работы является изучение отчета о прибылях и убытках предприятия, как основного  источника для проведения анализа  и принятия управленческого решения.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

• отражение назначения, структуры и содержания отчета о прибылях и убытках предприятия;
• раскрытие технологии составления отчета о прибылях и убытках;
• проведения анализа финансового состояния предприятия;
• анализ структуры имущества и источников его формирования;
• оценка стоимости чистых активов предприятия;
• анализ финансовой устойчивости организации;
• анализ ликвидности бухгалтерского баланса;
• анализ эффективности деятельности;
• анализ рентабельности и расчет показателей деловой активности.

1. Отчет о прибылях  и убытках как основной источник  информации о доходах и расходах  организации

1.1. Назначение, структура  и содержание отчета о прибылях  и убытках

 

Согласно новым требованиям  к формированию бухгалтерской отчетности, изложенным в

Приказе Министерства финансов РФ от 2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской

отчетности организаций», формы отчетности организаций претерпевают определенные изменения. В значительной степени это обусловлено продолжением реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В настоящей статье проанализируем новации Приказа Минфина № 66н  в отношении раскрытия информации о финансовых результатах организаций  в «Отчете о прибылях и убытках».

Приказ № 66н не изменяет название и статус формы бухгалтерской  отчетности, информирующей о финансовых результатах организации. Она по-прежнему называется «Отчет о прибылях и убытках» и является обязательной в составе  бухгалтерской отчетности. Однако в  структуру и содержание данной формы  внесены изменения. Так, из структуры  данной формы «ушло» подразделение  доходов и расходов организации  на доходы и расходы по обычным  видам деятельности и прочие доходы и расходы. Вместе с тем в перечне  доходов и расходов, представленных в новой форме «Отчет о прибылях и убытках», доходы и расходы организации  расположены именно в том порядке, какой имел место в форме, регламентированной предыдущим Приказом Минфина, № 67н  от 22.07.2003 г.: по обычной деятельности – «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие  расходы»; и прочие доходы и расходы  – «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы». Полагаем, что фигурировавшие в Приказе Минфина № 67н подзаголовки «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы» давали более наглядное представление о структуре доходов и расходов организаций, отражая при этом требования к классификации доходов и расходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Некоторые изменения произошли  в расположении статей «Отчета о прибылях и убытках». Статья «Доходы от участия в других организациях», размещавшаяся на третьем месте прочих доходов и расходов теперь перемещена на первое; статья «Текущий налог на прибыль» стала показываться перед статьями, характеризующими отложенные налоговые активы и обязательства, в отличие от прежнего расположения после них. Статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)» стала отражаться в основной части «Отчета о прибылях и убытках», а не справочно, как было ранее. При этом показатель постоянных налоговых обязательств (активов) теперь фигурирует как составная часть текущего налога на прибыль, поскольку раскрывается в конструкции: «Текущий налог на прибыль; в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)». Отмеченные структурные перемещения статей не вносят качественных изменений в раскрытие информации о финансовых результатах организаций.

Рассматриваются требования к раскрытию отчетной информации о финансовых результатах деятельности организаций в российских и международных стандартах финансовой отчетности. Анализируются новые требования российских бухгалтерских стандартов к формированию отчета о прибылях и убытках. Российский подход к раскрытию информации о финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках сопоставляется с регламентациями МСФО по формированию отчета о совокупном доходе.

Обосновываются сходства и различия, преимущества и недостатки указанных подходов.

Приказом Минфина № 66н внесены некоторые изменения и в названия статей «Отчета о прибылях и убытках». Названия статей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» заменены на «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств», соответственно. Полагаем, что указанная замена нарушает общую логику названий статей «Отчета о прибылях и убытках», поскольку и остальные его статьи характеризуют именно увеличение или уменьшение соответствующего показателя за отчетный период, однако в их названия не вносится слово «изменение». Например, статья «Выручка» отражает увеличение за период доходов от обычной деятельности организации; статья «Себестоимость продаж» – уменьшение остатка готовой продукции или товаров в результате списания себестоимости проданных объектов; статьи прочих доходов и расходов характеризуют приращение таких доходов и расходов за период; и т.п. В этом отношении статьи «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» так же, как и другие статьи, характеризовали суммарное начисление или списание за отчетный период соответствующих сумм по данным показателям.

Произошли изменения и  в названиях статей «Выручка» (ранее «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)») и «Себестоимость продаж» (ранее «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»).

Данное изменение также представляется необоснованным, поскольку предыдущие названия более определенно информировали пользователей отчетности о том, что раскрываемые выручка и себестоимость относятся к доходам и расходам от обычной деятельности организации

– продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Это наглядно отличало данные показатели от доходов от продажи материалов, основных средств, нематериальных активов и списания их себестоимости, что трактовалось и сейчас трактуется как прочие доходы и расходы. Если же под выручкой понимать только доходы, а под себестоимостью продаж – только расходы от обычной деятельности организации, то такая трактовка этих понятий должна быть четко представлена в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Обратим внимание на то, что в настоящее время ни в одном российском нормативном документе по бухгалтерскому учету не приводятся определения понятий «выручка» и «себестоимость продаж». Использование контекста: «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка)» в ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ст. 5 ПБУ 9/99) нельзя считать определением понятия «выручка», поскольку подобные конструкции обычно используются в текстах для сокращения длинных словосочетаний. Понятие «себестоимость продаж» вообще не раскрывается в нормативных бухгалтерских документах, поскольку в ПБУ 10/99 «Расходы организации» говорится не о себестоимости продаж, а о себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг: «для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (ст. 9 ПБУ 10/99). Полагаем, что для устранения разночтения терминологии, относящейся к показателям доходов и расходов от обычной деятельности, в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету следовало бы четко и однозначно сформулировать определения понятий «выручка» и «себестоимость продаж». Обратим внимание также на то, что из названия статьи «Выручка» теперь исключено уточнение: «(нетто) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Правда, в Примечаниях к составлению «Отчета о прибылях и убытках», приведенных в Приказе Минфина № 66н, указывается, что выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, однако необходимо признать, что предшествующее название статьи «Выручка» более наглядно характеризовало данное требование к раскрытию соответствующего показателя.

Значительно расширился перечень показателей, раскрываемых согласно Приказу Минфина № 66н «Справочно». Кроме отражаемых ранее показателей «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», теперь раскрываются также показатели «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Совокупный финансовый результат периода». Отметим, что приведенные дополнительные справочные статьи характеризуют те изменения капитала, которые не связаны с признанием доходов и расходов организации, а показываются в составе показателя «Добавочный капитал». Например, результат переоценки основных средств и нематериальных активов.

Вместе с тем в Приказе  Минфина № 66н не уточняется, результат каких «прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» должен раскрываться справочно в «Отчете о прибылях и убытках», что существенно затрудняет как работу по составлению данного отчета, так и восприятие его показателей пользователями.

Исследование динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской отчетности в течение последних лет демонстрирует тенденцию адаптации их к регламентациям международных стандартов финансовой отчетности. Поэтому, характеризуя вновь вводимые российские регламентации по составлению рассматриваемой формы «Отчет о прибылях и убытках», нельзя не проанализировать их на соответствие требованиям МСФО.

В международных стандартах требования к формам финансовой отчетности изложены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Обратим внимание на то, что в системе МСФО отчетность организации называется финансовой, а не бухгалтерской, как это имеет место в российском Приказе Минфина РФ № 66н, хотя речь идет о той же отчетной информации, о которой говорится в отечественном нормативном документе. Согласно недавним изменениям в МСФО (IAS) 1 регламентация о предоставлении в составе финансовой отчетности формы «Отчет о прибылях и убытках» заменена на требование предоставления в обязательном порядке формы «Отчет о совокупном доходе». Проанализируем содержание этого отчета.

В соответствии с определениями применяемых понятий, представленными в статье МСФО (IAS) 1, под суммарным совокупным доходом понимается изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых. Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО). Конкретизируя состав прочего совокупного дохода, МСФО (IAS) 1 указывает, что в него входят: изменения прироста от переоценки, признаваемые в соответствии с МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38; актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, признаваемые в соответствии с параграфом 93 МСФО (IAS) 19; прибыли и убытки, возникшие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (согласно МСФО (IAS) 21); прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (в соответствии с МСФО (IAS) 39); при хеджировании денежных потоков, прибыль или убыток по инструменту хеджирования, относящиеся к его эффективной части (согласно МСФО (IAS) 39). Прибыль или убыток в соответствии с определением, приведенным в статье 7 МСФО (IAS) 1, представляет собой суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода. Исходя из приведенных определений можно сделать вывод о том, что суммарный совокупный доход представляет согласно МСФО изменения собственного капитала организации, которые были учтены в составе финансового результата за отчетный период, плюс изменения (за исключением операций с собственниками), которые были признаны непосредственно на счете капитала (а не на счетах доходов и расходов). Последние (изменения, учтенные на счетах капитала без операций с собственниками) названы в МСФО (IAS) 1 прочим совокупным доходом. Под прибылью и убытком понимается финансовый результат организации за период.

Анализируя представленные в МСФО (IAS) 1 определения, нельзя не отметить их противоречивость и некоторую непоследовательность.

Так, в концептуальной главе  «Принципы» тех же международных стандартов понятие «доход» определяется как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения обязательств и выражающееся в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников акционерного капитала (глава «Принципы» МСФО, ст. 70 (а)). Понятие «расход» определяется как уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками акционерного капитала (глава «Принципы» МСФО, ст. 70 (b)). Таким образом, под доходом в главе «Принципы» понимается положительное приращение капитала.

Вместе с тем согласно статье 7 МСФО (IAS) 1 под суммарным совокупным доходом понимается любое, а не только положительное изменение собственного капитала, а под прочим совокупным доходом – статьи не только доходов, но расходов, не подлежащих признанию в прибыли или убытке. Действительно, за отчетный период может быть отражено уменьшение капитала (например, за счет переоценки внеоборотных активов в меньшую сторону, компенсирующей предыдущую дооценку), а также убыток за счет хозяйственных операций по основной и прочим видам деятельности организации.

Вряд ли такое суммарное  уменьшение капитала можно назвать суммарным совокупным доходом, а уменьшение капитала за счет уценки внеоборотных активов прочим совокупным доходом. Однако терминология, применяемая в МСФО (IAS) 1, требует именно такой квалификации указанного изменения собственного капитала.

Представляется, что неурегулированным  в системе МСФО является и определение понятия «прибыли и убытки». Данное понятие раскрывается в МСФО (IAS) 1 через понятие прочего совокупного дохода: это суммарный доход минус расходы без учета компонентов прочего совокупного дохода. Однако прочий совокупный доход, в свою очередь, определяется через понятие прибыли и убытка, поскольку представляет собой статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке. Получается, что под прибылью и убытком понимается то, что не включается в прочий совокупный доход, а под прочим совокупным доходом – то, что не включается в прибыль и убыток. Вряд ли такие определения можно назвать исчерпывающими.

Несмотря на отмеченную дискуссионность применяемых в МСФО (IAS) 1 понятий, очевидно, что, согласно последним изменениям данного стандарта, организация должна раскрывать в отчетности не только доходы и расходы, полученные от операций по обычной и прочим видам деятельности (как требовалось в предыдущей редакции стандарта), но и изменения (не связанные с операциями с собственниками), учтенные непосредственно в собственном капитале. При этом согласно статье 81 МСФО (IAS) 1 допустимы два способа отражения таких доходов, расходов: в едином отчете о совокупном доходе; или в двух отчетах: отчете, показывающем компоненты прибыли и убытка (отдельном отчете о прибылях и убытках) и втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего дохода (отчете о совокупном доходе).