Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов на примере ООО «Луч»

     При анализе себестоимости услуг, а  именно своевременности и необходимости списания товарно-материальных запасов, аудитор установил, что материалы приобретаются со значительным запасом, что приводит к потере ликвидности активов, списание материалов проводится после предоставления услуг и что очень важно : доходы по заявке и расходы (использованные материалы, зарплата) отражены в одном периоде. Таким образом наиболее важные статьи баланса на которые могли бы повлиять движения ТМЗ отражены точно.

     При тестировании финансовой отчетности- баланса не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательства  предприятия отнесены верно и  операции имеют место в том периоде, в котором были совершены. В учете не обнаружено не отраженных операций. Таким образом аудитор оценил степень искажения финансовой информации как несущественную и принял решение о условно положительном заключении.

     Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

     - Существование, наличие: актив  или обязательство существует  на определенную дату;

     - Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

     - Явление, возникновение: в течение  отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

     - Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

     - Оценка (распределение стоимости): актив  или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

     - Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

     - Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Программа аудита и аналитические процедуры 

     Работа  аудитора строго организованный процесс, которому присущ строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

     На  практике различают следующие этапы  проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

     а) Предварительное ознакомление с  предприятием - оценивание экономической  среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

     На  этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

     б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

     Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений  во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

     Расходы, связанные с оплатой аудиторских  услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

     в) Планирование аудита: составление плана и программы.

     После ознакомления с предприятием и согласованием  сторон аудитор переходит к составлению  плана и программы своей работы.

     В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

• ознакомление с предприятием;
• договор;
• программа;
• процедуры;

     - заключение.

     В программе более подробно рассмотрены  пункты плана с определение времени  проведения того или иного раздела  плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

     г) Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

     Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса. В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

• Аудит расходов
• Аудит доходов.

     д) Составление заключения по результатам аудита.

     Выполнение  аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи  аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

     Аудиторское заключение составляется с соблюдением  соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение  или аргументированный отказ  от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

     Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как  разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности. Установив достоверность суммы дохода от реализации продукции, аудитор должен проверить статью «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)», по этой статье отражается не полная себестоимость реализованной продукции, а производственная себестоимость.

     Не  менее тщательно следует проверить  статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

     В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят  от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

     Хозяйствующий субъект несет расходы периода  даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

     Расходы периода - это показатели отчета о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета  «Расходы по процентам».

     Особое  внимание уделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг. В состав этих расходов входят:

• заработная плата работников, отчисления от заработной платы работников, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и другие;
• расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранения товаров в местах их реализации;

     - расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий;

     - участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащим возврату, и другие аналогичные расходы.

     Проверяется правильность произведенных бухгалтерских  записей и соответствие данных Главной  книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».

     Предметом внимания должна стать статья «Доход от неосновной деятельности», которая  непосредственно не связана с  операциями по производству и реализации продукции, и представляет собой  совокупность следующих доходов: 1) доходы от реализации нематериальных активов;

      2) доходы от реализации основных  средств;

     3) доходы от реализации ценных  бумаг; 

     4) дивиденды по акциям и доходы  в виде процентов; 

     5) доход от курсовой разницы; 

     6) субсидии исполнительных органов власти

     7) прочие. На этом счете могут  быть учтены доходы от списания  долгов, от безвозмездно полученного  имущества, доходы от дооценки  товарно-материальных запасов, нематериальных  активов и основных средств,  доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Типовые корреспонденции при формировании доходов и расходов рассмотрены в приложении В.

     Доходы  по этим статьям не могут быть получены без осуществления расходов по неосновной деятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главной книги по этим счетам с данными журнала-ордера № 14 по кредиту счетов подраздела «Расходы по неосновной деятельности».

     Доходы  от основной и неосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход от обычной деятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии с Налоговым Кодексом, подлежит налогообложению.

     Аудитор должен проверить правильность произведенных  расчетов по подоходному налогу, сопоставить данные счета «Расходы по подоходному налогу» с журналом ордером № 14 по кредиту этого счета.

     Заключительным  показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).

     На  чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние  убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в других организациях.

     Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное  направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.