Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов на примере ООО «Луч»

     Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве готовой  продукции, а точнее в грамотном  управлении в целях получения  наибольшей прибыли.

     В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа  находится в одних руках. Т.е. эти  вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.

     Закупки и сбыт подразумевают следующие  функции: поиск поставщиков, выбор  наиболее выгодных поставщиков, поддержание  постоянных связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на складе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

     Организационная структура ООО «Луч» представлена на рисунке 1. 

        

     

     

     

     

     

     

       

     Рисунок 1 Организационноая структура ООО «Луч» 

     Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного  процесса.

     ООО «Луч» осуществляет закуп зерновых культур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Сэми”, ТОО “Мука-Русь”, ТОО “Сам-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.

     ООО «Луч» является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее перепродажей.

     Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ООО «Луч» (схема 2) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Луч», необходимой для управления предприятием.

      Бухгалтерская служба в ООО «Луч» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Луч», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

     Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

     Персонал  бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтер по производству – расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер – анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов; Кассир – оформление первичных документов, составление отчета кассира; Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.

     Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ООО «Луч» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ООО «Луч» переходит на международные стандарты финансовой отчетности.

     В ООО «Луч» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями Указа Президента РФ. «О бухгалтерском учете», ,других законодательных и нормативных актов и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

     Согласно  СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетная политика – это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ООО «Луч» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

     Учетная политика разработана на основании:

     - Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

     - стандартов бухгалтерского учета;

     - Методических рекомендаций к  СБУ;

     - Типового плана счетов бухгалтерского учета.

     В учетной политике ООО «Луч» по состоянию на 01.01.2010г. раскрыты следующие области учета:

1. Общая характеристика предприятия,
2. Общие положения учетной политики предприятия.
3. Учетная политика в области учета затрат.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  методом начислений и отражаются в финансовой отчетности в счетах раздела 8 Типового плана счетов согласно стандартам бухгалтерского учета (СБУ) и 70 подраздела согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

     В соответствии с СБУ7 «Учет товарно-материальных запасов» при планировании , учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость, применяются различные виды группировок:

1. по месту возникновения затрат;
2. по видам работ, услуг;
3. по видам расходов - по элементам и статьям калькуляции.

           По элементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьям калькуляции - для исчисления отдельных видов продукции;

4. по способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

     Затраты на производство  включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся.

     Объектом  исчисления себестоимости произведенной  готовой продукции является один килограмм, одна тонна продукции.

     При планировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимость пpодукции в  ООО «Луч» применяются следующие виды гpуппиpовок:

     1)По  экономическим элементам

     Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии  с их экономическим содержанием по следующим элементам:

     -материальные  затраты;

     -затраты  на оплату труда;

     -отчисления  от оплаты труда;

     -износ  основных средств;

     -прочие.

     2)По  способу включения в себестоимость

     Затраты по предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми считаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленных pесуpсов.

     Они учитываются в pазpезе следующих счетов:

           "Материалы"

     Основанием для списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителем и подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектных ведомостей.

       "Оплата труда"

     Учитывается заработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат  табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ООО «Луч».

       "Отчисления от оплаты труда"

     Косвенными  считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказанием нескольких видов услуг) .

     В гpуппиовке затрат по статьям косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из затрат, включающих несколько элементов.

     Они учитываются на счетах подраздела " Накладные расходы"

     В состав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациями к СБУ N 7"Учет товаpно-матеpиальных запасов " в части фоpмиpования состава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ и услуг)

      "Накладные расходы", где производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных счетах:

     "Ремонт  основных средств"

     "Износ  основных средств"

     "Арендная плата"

     "Прочие", где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделений и производственных служб, не учтенные по счетам :

     - связанные  с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочих мест;

     - связанные  с содержанием зданий, сооружений и инвентаря;

     - затраты по рационализации и изобретательству;

     - затраты по проведению испытаний, опытов, исследований;

     - расходы на служебные командировки;

     - расходы на связь;

     - канцелярские расходы;

     На  расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это - общие и административные расходы; - расходы на выплату процентов за кредит.

     Они не включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде , в котором они были понесены.