Комплексный экономический анализ деятельности предприятия

От успешности основной производственной деятельности зависят в конечном итоге финансовый результат деятельности, благополучие организации, ее работников, пополнение бюджета. В процессе анализа изучают следующие показатели: валовая продукция (вся продукция и работы, произведенные организацией, включая остатки и запасы, внутрихозяйственный оборот), товарная продукция (вся продукция предприятия и работы, произведенные организацией для продажи) и реализованная продукция (отпущенная и оплаченная покупателями).

Источниками информации для анализа являются бизнес-план, план по производству, оперативные графики, форма статистической              отчетности П-1 «Сведения об отгруженной и реализованной продукции», отчет о прибылях и убытках и данные бухгалтерского учета (ведомость 16).

Задачей факторного анализа объемов производства и объемов продаж является выявление влияния изменения показателей эффективности использования ресурсов на изменение объемов производства и продаж.

На объем продаж, т. е реализованную продукцию оказывают влияние: валовая продукция (оказывает прямое влияние), а также остатки готовой и отгруженной продукции (оказывают обратное влияние).

На валовую продукцию оказывают влияние экстенсивные и интенсивные факторы. К экстенсивным относятся материалы, материальные затраты, численность работников, стоимость основных фондов, заработная плата, увеличение использования ресурсов, сокращение потерь. К интенсивным относятся – фондоотдача (>1), фондоемкость (<1), материалоотдача(>1), материалоемкость(<1), годовая выработка, и т. д.

Теперь проанализируем влияние различных факторов на изменение валовой продукции (В).

Интегральным методом я проанализировала влияние годовой выработки и численности работников на валовую продукцию по факторной модели:

В = Чср ∙ ГВ

В0 = Чср0 ∙ ГВ0 = 50 ∙ 175595 = 5879739 руб.

В1 = Чср1 ∙ ГВ1 = 55 ∙ 106737 = 5870529 руб.

∆В (Чср) = ∆Чср ∙ ГВ0 + = 5 ∙ 117595 + = 560833 руб.

∆В (ГВ) = ∆ГВ ∙ Чср0 + = -10858 ∙ 50 + = -570043 руб.

∆В = ∆В (Чср) + ∆ВП (ГВ) = 560833 – 570043 = В1 – В0 = 5870529 – 5879739 =    = 9210 руб.

Вывод: на изменение валовой продукции (валовой прибыли) оказывают влияние интенсивный фактор - годовая выработка и экстенсивный фактор – численность работников. Под влиянием роста численности работников на 5 человек, валовая продукция выросла на 560833 руб. – это положительное влияние. Но в результате уменьшения годовой выработки, валовая продукция уменьшилась на 570045 руб. – это отрицательный результат вдвойне, т. к. он получен за счет негативного влияния интенсивного показателя. Общее влияние факторов привело к снижению валовой прибыли на 9210 руб. – что является отрицательным моментом для предприятия.

Теперь методом цепных подстановок рассмотрим влияние фондоотдачи и стоимости основных средств на валовую продукцию по факторной модели:

В = ФО ∙ F

В0 = ФО0 ∙ F0 = 7,5 ∙ 785585 = 5879742 руб.

В1 = 4,8 ∙ 1224812 = 5870527 руб.

Вусл.1 = ФО1 ∙ F0 = 4.8 ∙ 7785585 = 3765304 руб.

Вусл.2 = ФО1 ∙ F1 = В1 = 5870527 руб.

∆В(ФО) = Вусл.1 – Вусл.0 = 3765304 – 5879742 = -2114429 руб.

∆В(F) = Вусл.2 – Вусл.1 = 5870527 – 3765308 = 2105219 руб.

∆В = ∆В(ФО) + ∆В(F) = - 2114429 + 21052219 = В1 – В0 = 5870527 – 5879742 =  = -9210 руб.

              Вывод: на валовую продукцию повлияли: фондоотдача (интенсивный фактор) и стоимость основных средств (экстенсивный фактор). Причем, под влиянием увеличения количества основных средств, а, следовательно, и их стоимости, валовая продукция выросла на 2105219 руб. – это хороший результат. Но под влиянием снижения фондоотдачи валовая продукция уменьшилась на 2114429 руб.  – этот вдвойне плохо, т. к. на результирующий показатель повлияло интенсивный фактор. Общее влияние факторов привело к уменьшению валовой продукции на 9210 руб., что негативно для предприятия.

              И, наконец, проведем факторный анализ влияния материальных затрат и материалоотдачи на валовую продукцию методом абсолютных разниц по факторной модели:

В = МЗ ∙ МО

В0 = МЗ0 ∙ МО0 = 783043 ∙ 7,5 = 5879739 руб.

В1 = МЗ1 ∙ МО1 = 1054876 ∙ 5,6 = 5870529 руб.

∆В (МЗ) = ∆МЗ ∙ МО0 = 271833 ∙ 7,5 = 2041149 руб.

∆В (МО) = МЗ1 ∙ ∆МО = 1054876 ∙(-1,9) = -2050359 руб.

∆В = ∆В (МЗ) + ∆В (МО) = 2041149 – 2050359 = В1 – В0 = 5870529 – 5879739 =  = 9210 руб.

Вывод: на валовую продукцию повлияли интенсивный фактор – материалоотдача и экстенсивный фактор – материальные затраты. Под влиянием роста материальных затрат результирующий показатель увеличился на 2041149 – что положительный результат. Но вдвойне отрицательным является уменьшение валовой продукции под влиянием снижения материалоотдачи (на 2050359 руб.), т. к. материалоотдача – это интенсивный фактор. А общее влияние факторов привело к снижению валовой продукции на 9210 руб. – это отрицательный результат. 

1.3    Анализ структуры и динамики затрат

Затраты – это денежное выражение расходов организации, которые она несет в связи со своей предпринимательской деятельностью. Затраты определяют себестоимость готовой продукции, влияют на конечный финансовый результат деятельности, а, значит, перед руководителем стоит задача по умелому управлению затратами и себестоимостью продукции. Решать эти задачи помогает анализ структуры и динамики затрат. Себестоимость  - это денежное выражение расходов, отнесенных к реализованной продукции. Различают полную себестоимость (себестоимость всей продукции) и себестоимость единицы продукции.

Затраты группируются:

      по экономическим элементам;

      по статьям калькуляции;

      в зависимости от объема производства.

Анализ структуры и динамики затрат состоит в расчете доли отдельных расходов в себестоимости продукции, изменения полной себестоимости под влиянием отдельного элемента затрат, затратоемкости продукции, а также в оценке динамики перечисленных показателей (т. е. в сравнении данных на конец года с данными на начало года).

Анализ структуры и динамики затрат проводят в два этапа:

              а) Анализ структуры затрат (себестоимости) и их изменений;

              б) Анализ показателя затрат на 1 рубль продукции (затратоемкости).

              Анализ структуры себестоимости и ее изменений проводится по экономическим элементам затрат, т. е. находят удельный вес каждого элемента в полной себестоимости. Элементы затрат таковы: материальные затраты; заработная плата, включая единый социальный налог;  амортизационные отчисления. Сумма этих затрат определяется для продукции, независимо от того, закончено ли ее производство или нет. Источниками для анализа служат Форма № 1, Форма № 2 и Форма №5 «»Приложение к бухгалтерскому балансу.     

Доля (удельный вес) каждого элемента определяется по формуле:

                                                                                                                     (15)

где с – доля элемента затрат в полной себестоимости продукции;

      С – полная себестоимость продукции (из отчета о прибылях и убытках);

       d – затраты по данному элементу затрат (из баланса и приложения к нему).

              Результаты расчетов удельного веса каждого элемента затрат приведен в Таблице 2 «Расчет показателей структуры себестоимости».

Таблица 2 «Расчет показателей структуры себестоимости»

Затем проводится анализ влияния изменения отдельного элемента затрат на общее изменение полной себестоимости. Для этого рассчитывается относительное изменение полной себестоимости по формуле:

                                                   a% = b% ∙ c                                                                       (16)

где a – относительное изменение полной себестоимости;

      b – относительное изменение затрат по данному элементу ;

      с – доля затрат элемента в общей сумме затрат в базисном периоде.

1)     Изменение полной себестоимости под влиянием роста материальных затрат:

a % = 22 % ∙ 0,18 = 3,96 %

Т. е. полная себестоимость под влиянием роста материальных затрат увеличилась на 3,96 %.

2)     Изменение полной себестоимости под влиянием увеличения фонда оплаты труда:

a % = 100 % ∙ 0,02 = 2 %

Т. е. под влиянием увеличения фонда оплаты труда полная себестоимость возросла на 2%.

3)     Изменение полной себестоимости под влиянием роста амортизационных отчислений:

a % = 29 % ∙ 0,07 = 2,03 %

              Т. о. полная себестоимость выросла под влиянием роста амортизационных отчислений на 2,03 %.

              Вывод: Наибольшую долю в себестоимости начало года занимали материальные затраты, на конец года ситуация не изменилась. Лишь затраты на материалы возросли еще на 22 %, в то же время возросли затраты на оплату труда и амортизационные отчисления. Т. к. наибольшую долю в себестоимости занимают материальные затраты (т. е. продукция - материалоемкая), то, чтобы, снизить материалоемкость продукции. нужно снизить показатель материалоемкости. Это можно сделать путем увеличения выручки предприятия от продажи продукции, либо путем снижения материальных затрат на эту продукцию.

              Теперь подробно о влиянии изменения каждого элемента затрат на полную себестоимость. Логично, что наиболее отрицательное влияние на рост себестоимости оказало увеличение материальных затрат – себестоимость выросла на 3,96 %. Менее отрицательно повлиял рост амортизационных отчислений (себестоимость выросла на 2 ,03%) и увеличение фонда оплаты труда (себестоимость выросла на 2 %). Т. е. увеличение всех трех элементов затрат отрицательно повлияли на себестоимость выпущено продукции.

              Анализ показателя затрат на 1 рубль продукции (затратоемкости) состоит, собственно, в расчете этого показателя, анализа его динамики. Затратоемкость – это обобщающий показатель себестоимости продукции, он наиболее важный. Он показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции.

              Затратоемкость находится по формуле:

                                                   (руб./руб.)                                          (17)

где Сполн. – полная себестоимость продукции (из Формы № 2)

Положительным считается, если значение показателя меньше 1, а также его уменьшение в течение отчетного периода. Также проводится факторный анализ показателя по формуле (17). Результаты расчета приведены в Таблице 2 «Расчет показателей структуры себестоимости».

Исходя из полученных результатов Таблицы 2 видно, что предприятию не удалось снизить Затратоемкость. За год этот показатель вырос на 0,1 руб. (8%) и составил 0,82.руб./руб. Это отрицательный результат, т. к. выручка уменьшилась, а затраты на производство продукции возросли. Оценим, что же больше повлияло на рост затратоемкости – проведем факторный анализ затратоемкости по формуле (17) методом цепных подстановок.

= руб./руб.

руб./руб.

руб./руб.

руб./руб.

руб.

руб.

руб.

              Т. о. на увеличение затратоемкости повлияли отрицательно и выручка и себестоимость. Наиболее отрицательное влияние оказало снижение выручки  - это привело к увеличению результирующего показателя на 0,06 руб.; незначительное влияние на рост затратоемкости оказало увеличение себестоимости – Затратоемкость выросла на 0,004 руб. (в масштабах предприятия это почти незаметно, но надо иметь это в виду). Негативное влияние обоих факторов привело к увеличению затратоемкости на 0,06 руб., что свидетельствует о негативном росте затрат с учетом получаемой прибыли.

2.  Анализ финансового состояния предприятия

                 2.1   Анализ динамики состава и структуры имущества

              Анализ динамики состава и структуры имущества состоит в анализе самих активов и пассивов (какие виды активов и пассивов имеет организация), оценке их движения (т. е. динамики), а также в сравнении с нормативными значениями соотношения некоторых статей баланса. Источником данного анализа являются формы отчетности № 1 и № 2.

              Этот анализ начинают с проведения горизонтального анализа активов. Он состоит в сравнении показателей каждой статьи актива и пассива баланса, раздела баланса на конец периода и на начало, а также в выявлении абсолютных отклонений и темпов роста.

              Результаты расчетов приведены в таблице 3 «Анализ динамики активов и пассивов предприятия». Данные – только по активам и пассивам, которые имеются у предприятия.