Финансовый анализ предприятия

     В настоящий момент возникают споры по вопросу о правомерности невключения доходов в виде целевых поступлений из бюджета в состав доходов при исчислении ЕСХН.

     Порядок признания доходов, учитываемых  для целей исчисления ЕСХН, определен  ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

     Согласно  п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой  базы не учитываются в том числе целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и безвозмездные целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

     У плательщиков ЕСХН может возникнуть вопрос о том, когда следует признать командировочные расходы - в момент выдачи работнику денежных средств под отчет или когда работник отчитывается по произведенным расходам.

     В целях списания расходов при уплате ЕСХН применяется кассовый метод, то есть расходами становятся затраты после их фактической оплаты. Но при этом расходы для определения налоговой базы по ЕСХН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.5 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

       Когда денежные средства выдаются  подотчетным лицам, приобретения  товара, выполнения работы или  оказания услуги еще не происходит, а возникает только дебиторская задолженность подотчетных лиц.

     Таким образом, вышеуказанные расходы  следует отражать в составе расходов для исчисления ЕСХН в тот момент, когда подотчетные лица представляют авансовый отчет с первичными документами, подтверждающими обоснованность и оплату произведенных расходов.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения операции, право на ее совершение или устанавливает ответственность работников на доверенные им ценности.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений.  Формы первичных документов, которые не предусматриваются альбомами унификации первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно.

     Первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в учете, а так же достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

     Примеры первичных документов: приходный  кассовый ордер расходный кассовый ордер, оборотные ведомости, балансы и отчеты организаций и т. д.

     Движение  первичных документов в бухгалтерском  учете регламентируется графиком. Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

     Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательно передаче в архив.

     Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив  обеспечивает главный бухгалтер; выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив осуществляет главный бухгалтер. 

     2.3. Учет основных средств и нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы 

     Практика  по бухгалтерскому учету на СПК им. Калинина с 24.06.2011г. по 25.06.2011г. заключалась в ознакомлении с учетом основных средств и нематериальных активов предприятия.

     Основные  средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. На предприятии СПК им. Калинина основные средства представлены: тракторами различных марок, тракторными прицепами, сеялками и посевными комплексами, сенокосилками, комбайнами, доильными установками и агрегатами, раздатчиками кормов, автомобилями грузоперевозящими и др.

     В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают  первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

     Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.

     Движение  основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи формы № ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки формы № ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, форма № ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, форма № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.

     Синтетический учет основных средств ведется на счетах: 01 – «Основные средства», 02 – «Амортизация основных средств», 91 – «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.

     Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается:

     Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;

     Д08К76 – услуги транспортной организации;

     Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д., затраты по установке основных средств;

     Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;

     Д08КК75 – поступление основных средств  в счет вклада в Уставный капитал.

     Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:

     Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;

     Д02К01/9 – списание износа основных средств;

     Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с  выбытием основных средств;

     Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств. В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.

     Синтетический учет основных средств отражают в  журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.

     В СПК им. Калинина применяют линейный способ начисления амортизации.

     Нематериальных  активов в учете СПК им. Калинина нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.

     Капитальные вложения в сельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы, приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальные вложения.

     Учет  вложений во внеоборотные активы ведется  на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открыты следующие субсчета:

     08/1 – строительство и приобретение  основных средств.

     08/2 – затраты на увеличение стоимости  основных средств.

     08/3 – перевод молодняка животных  в основное стадо.

     08/4 – приобретение взрослых животных.

     На  счете 08 учитываются затраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных при формировании основного стада.

     Корреспонденции счетов:

     Д08/1К60 – приобретение объекта основных средств, или акцептован счет подрядной  организации при строительстве  объекта основных средств.

     Д08/1К76 – услуги сторонних транспортных организаций по доставке объекта  основных средств.

     Д08/1К02, 10, 23, 69, 70 – отражены затраты по строительству  объекта основных средств хозяйственным способом.

     Д08/3К11 – перевод молодняка животных в основное стадо.

     В СПК им. Калинина организована строительная бригада, и в последние годы строительство  ферм, кошар, телятников, жилых домов  для скотников и других объектов основных средств осуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.

     Основным  первичным документов для учета  выполненных работ и затрат в строительстве является наряд на сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.

     Законченные строительством объекты основных средств  принимает рабочая комиссия и составляет акт приемки объекта. На его основании комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Затем объект основных средств приходуют:

     Д01К08 - на основании акта приема-передачи основных средств.

     Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Записи производятся на основании первичных документов и данных, сгруппированных в листках-расшифровках по корреспондирующим счетам.

     Введение  в эксплуатацию объекта основных средств, оприходование животных в составе основных средств оформляют проводкой: Д01К08.

     Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 в  СПК им. Калинина ведется в журнале-ордере №13.

      2.4. Учет производственных запасов и готовой продукции, животных на выращивании и откорме

     На  СПК им. Калинина с 25.06.2011г. по 27.06.2011г. осуществлялось рассмотрение учета производственных запасов и готовой продукции предприятия, а также животных на выращивании и откорме. На СПК им. Калинина к ним относятся: зерновые и зернобобовые культуры, включая кукурузу на зерно,пшеницу,просо,ячмень, подсолнечник, сено, солома озимая и яровая, силос, сенаж, мука, крупа, отруби и другие продукты переработки зерна, масла растительные, мясо и сало в убойном весе, молоко, кожевенное сырье.

     Готовая продукция – конечный продукт  производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, и сданные на склад готовой продукции.

     Учет  сельскохозяйственной продукции ведется  по следующим субсчетам:

     43/1 – готовая продукция растениеводства;

     43/2 – готовая продукция животноводства;