Сумма добавочного капитала организации  вносится в строку 420 “Добавочный  капитал”. В частности, здесь указываются  прирост стоимости имущества, относящегося как к производственной, так и к социальной сфере в результате переоценки, стоимость ценностей, безвозмездно полученных от других организаций и физических лиц. Акционерные общества отражают по данной строке сумму разницы между продажной ценой и номиналом акций, размещенных при учреждении акционерного общества или увеличении уставного капитала, проводимого путем дополнительной эмиссии акций.

     Образованные  предприятием резервы указываются  по строке 430 “Резервный капитал”. Расшифровка резервов по видам приводится в строках 431 и 432. Так, по строке 431 “Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством”, акционерные общества отражают сумму резерва, созданного в соответствии со статьей 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Данный резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, и не может составлять менее 15% от уставного капитала.

     В соответствии с действующим законодательством  общества с ограниченной ответственностью (ООО) могут осуществлять отчисления в резервный фонд в соответствии с положениями своего устава. Такие фонды создаются за счет собственных средств организации. Размер фонда отражается в строке 432 “Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами”.

     По  строкам 440, 450 отражаются фонд накопления и фонд социальной сферы, образованные предприятием за счет  собственных  средств (в случае если их создание предусмотрено учетной политикой).

     Остатки средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения (например, средства, поступившие от инвесторов в качестве финансирования капитального строительства), следует отразить по строке 460 “Целевые финансирование и поступления”.

     Сумма нераспределенной прибыли прошлых  лет, учтенная у предприятия по кредиту субсчета 88-2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, отражается по строке 470. Сумма нераспределенной прибыли может быть уменьшена на сумму платежей, не относимых на себестоимость  и учтенных по дебету счета 88-2.

     По  строке 480 “Нераспределенная  прибыль  отчетного года”  отражается положительная  разница между сальдо по кредиту  счета 80 “Прибыли и убытки” и  дебету счета 81 “Использование прибыли”. 

     Разделы V “Долгосрочные пассивы” и VI “Краткосрочные пассивы” 

     По  строкам 510-512 отражаются заемные средства, полученные организацией на срок свыше 12 мес. При этом  кредиты  банков, полученные как в рублях, так и  в иностранной валюте, вписываются  в строку 511, а займы, полученные от  других организаций, - в строку 512 баланса.

     Если  в соответствии с учетной политикой  организации проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском  учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту  счета 90 “Краткосрочные кредиты банков”  в корреспонденции со счетами учета источников выплаты (08, 20, 26, 44, 88 ...).

     Заемные средства, полученные от банков и других организаций на срок менее 12 мес., отражаются соответственно по строкам 610, 611, 612 баланса. Также следует отметить, что по  строкам 512 и 612 баланса отражаются средства, поступившие от других организаций,  задолженность перед которыми оформлена финансовыми векселями.

     Строки  баланса 621-628 заполняются на основании  данных бухгалтерского учета, отражающих кредиторскую задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками по полученным и неоплаченным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), дочерними и зависимыми обществами, работниками предприятия по оплате труда, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и другим обязательным  платежам, по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ), а также по товарным векселям, выданным в счет оплаты товаров (работ, услуг).

     По  строке 630 “Расчеты по дивидендам”  отражается задолженность организации перед учредителем по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным предприятием.

     Доходы,  полученные  предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  периодам, вписываются в строку 640 баланса. Также здесь отражается сумма накопленной положительной курсовой разницы в случаях, когда учетной политикой организации предусмотрено отражение курсовых разниц на счете 83 “Доходы будущих периодов”.

     В строке 660 “Резервы предстоящих расходов и платежей” отражаются суммы, зарезервированные предприятием в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения.

    6. Отчет о финансовых  результатах

     Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период, т.е. прибыль, получаемая от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

     Отчеты  о прибылях и убытках могут  быть достаточно разнообразными по форме  и содержанию. В нашей стране за последние годы отчет  претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям.

     Рассмотрим  более подробно порядок заполнения отчета о прибылях и  убытках (форма  № 2).

     По  строке 010 показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ (оказанных услуг), отраженная по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Выручка отражается за вычетом начисленного налога на добавленную стоимость, акцизов (для предприятий, реализующих подакцизную продукцию) и налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Предприятия розничной торговли отражают полученную выручку за вычетом НДС, начисленного с реализованной торговой наценки.

     Выручка отражается по всем отгруженным товарам, а также выполненным работам или оказанным услугам независимо от факта их оплаты (в том числе и малыми предприятиями). Следовательно, предприятия промышленности отражают по этой строке продажную стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям; предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), - стоимость работ (услуг), по которым подписаны акты приемки-сдачи; предприятия оптовой и розничной торговли - стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям товаров. Также по этой строке отражается объем строительных работ, выполненных хозяйственным способом.

     В случае отгрузки товара по договору, предусматривающему, что переход права собственности на отгруженные товары происходит только после их оплаты покупателем, выручка от реализации таких товаров отражается в строке 010 формы № 2 только после поступления средств от покупателей (или после зачета взаимных требований).

     В аналогичном порядке отражается выручка от реализации товаров, переданных другим организациям на условиях комиссии, сумма которой вписывается в эту строку только после поступления от комиссионера извещения об отгрузке товаров конечному покупателю. Следует обратить особое внимание на то, что в этом случае выручка отражается с учетом средств, подлежащих уплате комиссионеру в качестве комиссионного вознаграждения.

     Предприятия, оказывающие посреднические услуги (за исключением предприятий торговли), отражают выручку, начисленную от реализации посреднических услуг (в том числе  и предприятия-комиссионеры, участвующие  в расчетах).

     Строительные  организации по этой строке указывают выручку от сдачи объектов строительства и от выполнения строительно-монтажных работ (включая объемы работ, выполненных субподрядными организациями).

     Следует учитывать, что у предприятия, определяющего  выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке для целей налогообложения (за исключением предприятий торговли и строительных организаций), данные, отраженные по этой строке, должны быть сопоставимы с данными расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог (строка 1 графа 2 расчета) и данными расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (строка 1 графа 2 расчета) за 9 месяцев 1998 г.

     По  строке 020 указывается себестоимость  продукции (работ, услуг), выручка от реализации которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках. Предприятия оптовой и розничной торговли указывают по данной строке себестоимость  реализованных товаров, списанных с кредита счета 41 “Товары” в дебет счета 46. Промышленные предприятия указывают в этой строке прямые расходы, связанные с выпуском продукции; расходы вспомогательных производств; расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства; потери от брака, включаемые в себестоимость. При заполнении этой cтроки предприятия промышленности в основном используют данные, отраженные по кредиту счета 40 “Готовая продукция”;  предприятия,  выполняющие работы (оказывающие услуги), -  по кредиту счета 20 “Основное производство”.

     Организации, учетная политика которых не предусматривает  списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46, отражают по строке 020 сумму общехозяйственных расходов, учтенную на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и отнесенную в дебет счета 20 “Основное производство”.

     По  строке 030 отражаются расходы организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 46. В частности, промышленным предприятием здесь могут отражаться расходы на тару и упаковку продукции, на доставку продукции  до места назначения (реализации) и погрузочно-разгрузочные  работы, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, расходы на рекламу, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации; заработная плата продавцов и другие аналогичные расходы.

     Организации оптовой и розничной торговли отражают  по этой строке затраты, учтенные на счете 44 “Издержки обращения” и списанные в дебет счета 46 (затраты, связанные с перевозкой товаров, оплатой труда, арендой и содержанием производственных  зданий и сооружений, износом МБП и основных  средств, хранением товаров, рекламой и пр.).

     Строку  040 заполняют предприятия и организации, учетная политика которых предусматривает  списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46. Здесь отражаются расходы, не связанные напрямую с производственным процессом. К ним относятся расходы на содержание нехозяйственного персонала (администрации, бухгалтерии, обслуживающего персонала и т.д.), амортизация и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения или оплата за их аренду, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг и т. д.

     По  строкам 060 и 070 следует указать сумму  процентов, подлежащих (причитающихся) к уплате по облигациям и депозитам  предприятия, финансовым и товарным векселям, а также суммы, начисленные банками и другими кредитными oрганизациями за пользование средствами на счетах предприятий.

     По  строке 080 отражаются доходы, полученные на территории Российской Федерации  и за ее пределами от долевого участия  в деятельности других организаций. В случае наличия у предприятия ценных бумаг (акций), а также вложений в уставные капиталы других организаций по строке 080 oтражается сумма начисленных дивидендов, причитающихся к получению с этих организаций. Также здесь указываются доходы, которые предприятие должно получить в результате осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.

     По  строке 090 приводятся данные, связанные  с движением имущества организации, учтенные на счетах 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих  активов”.

     Так, здесь указывается выручка без  налога на добавленную стоимость  от реализации имущества (основных средств, ценных бумаг, материалов и запасов, МБП, валютных ценностей, дебиторской  задолженности и пр.) организации, отраженная по кредиту счетов 47 и 48, а также выручка от сдачи имущества в аренду. Кроме того, в строке 090 отражаются положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

     По  строке 100 показывается стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48, а также расходы, связанные с его выбытием. В частности, в этой строке необходимо указать стоимость (остаточную стоимость) реализованных ТМЦ, списанных в дебет счетов 47 и 48; расходы по уплате вознаграждений посредническим и консультационным организациям, с помощью которых были реализованы основные средства или другое имущество организации, оплату услуг банков по реализации (конвертации) валюты и т. д. По этой строке также отражаются затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов и прекращение производства, не давшего продукции, отрицательные курсовые разницы, налоги и сборы, уплачиваемые за  счет финансовых результатов организации (налог на имущество, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу и т. д.).