Бухгалтерская отчетность, порядок ее составления

     Нематериальные  активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. в сумме затрат на их приобретение или изготовление за вычетом начисленной амортизации. Cледует обратить внимание на то, что по некоторым нематериальным активам начисление амортизации не производится. К таким нематериальным активам, в частности, относятся организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания.

     Данные  о нематериальных активах заполняются на основании карточек учета нематериальных активов по форме № НМА-1, а также данных, отраженных в Главной книге или оборотно-сальдовой ведомости.

     В строке 120 “Основные средства” отражается стоимость основных средств как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

     Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости (по стоимости  приобретения за минусом начисленного износа).

     Расшифровка основных средств по их составу дается в строках 121 и 122 баланса (строка 121 - земельные участки и объект природопользования, строка 122 - остальные основные средства).

     Вышеуказанные строки баланса заполняются на основании  данных, отраженных в инвентарных  карточках учета основных средств  по форме № ОС-6, а также в Главной книге или оборотно-сальдовой ведомости.

     При заполнении строки 130 “Незавершенное строительство” баланса следует  учитывать, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной  эксплуатации, ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и отражаются как незавершенные капитальные  вложения.

     Также здесь следует учесть авансы, выданные организациям-застройщикам в качестве финансирования капитального строительства  зданий и сооружений, отраженные по дебету  счета 61 “Расчеты по авансам выданным”.

     В подразделе баланса “Долгосрочные  финансовые вложения” (строка 140) необходимо отразить вложения организации в  ценные бумаги (акции, облигации, финансовые векселя  и т. д.) и уставные капиталы других организаций, а также суммы займов, предоставленных другим организациям. При этом вложения в ценные бумаги, а также суммы предоставленных займов отражаются по этой строке баланса в случае, если установленный срок их погашения превышает один год.

     Вложения  в ценные бумаги, по которым срок погашения установлен (например, акции), отражаются по данной строке  в случае, если организация приобрела их с намерением получать доходы по ним более одного года. При отражении стоимости ценных бумаг, приобретенных организацией, бухгалтеру следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, согласно которому вложения предприятия в ценные бумаги отражаются в учете в сумме фактически произведенных затрат (суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг, плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием  которых приобретены ценные бумаги, и т. д.).

     По  строкам 141-145 баланса дается расшифровка  долгосрочных финансовых вложений, в частности:

     по  строке 141 отражаются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг другого предприятия, в  уставном капитале которого доля организации  составляет более 50% (дочернее общество);

     по  строке 142 отражаются вложения в уставный капитал или приобретение ценных бумаг другого предприятия, в уставном капитале которого доля организации составляет более 20% (зависимое общество);

     по  строке 145 отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения в строках 141-144 баланса.

     В строке 150 “Прочие внеоборотные активы”  отражаются  другие средства и вложения, не отраженные в разделе I Бухгалтерского баланса. 

     Раздел II “Оборотные активы” 

     В строке 210 “Запасы” следует указать  стоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. Расшифровка товарно-материальных ценностей, стоимость которых отражена в строке 210, приводится по строкам 211-218 баланса.

     Строка 211 “Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности” отражает стоимость остатков сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива  и смазочных материалов, необходимых для эксплуатации транспортных средств (дизельное топливо, бензин, керосин), а также топлива, предназначенного для производственных  нужд (уголь, торф, дрова), тары и тарных материалов (материалы, необходимые для изготовления и ремонта тары), запасных частей, материалов, переданных в переработку, и т. д.

     Отражение в учете операций с материалами  производится в соответствии с Основными  положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными  письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103, согласно которому сырье  и материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения, расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады предприятия (транспортные расходы, расходы по погрузке и разгрузке ценностей).

     В случае если материалы учитываются  не по фактической себестоимости, а  по учетным ценам, в строку 211 включаются суммы, отраженные по дебету счетов 15 “Заготовление  и приобретение материалов” и  16 “Отклонение в стоимости материалов”.

     Следует иметь в виду, что с 1 января 1999 г. учет материалов должен вестись в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н.

     Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается в строке 213 баланса по остаточной стоимости (фактической  стоимости приобретения за вычетом  начисленного износа). Учет МБП ведется  в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР  от 18 октября 1979 г. № 166, которое предусматривает, что МБП, как и материалы, отражаются в учете по фактической себестоимости.

     В строке 214 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)” баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе  по фактическим производственным затратам.

     В строке 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи” отражается стоимость  нереализованной готовой продукции  и товаров, предназначенных для перепродажи, учтенная по дебету счетов 40 “Готовая продукция” и 41 “Товары”.

     По  строке 216 “Товары отгруженные” отражается себестоимость отгруженных и  неоплаченных товаров. При этом строка 216 заполняется только в ряде ограниченных случаев,  когда:

     договором купли-продажи, в соответствии с  которым отгружен товар, предусмотрено, что переход права собственности  от продавца к покупателю на товар  происходит только после оплаты покупателем  отгруженного товара;

     товар отгружен по договору комиссии или агентскому говору (т.е. передан на реализацию и правом собственности  на этот товар обладает продавец).

     В соответствии со статьей 570 Гражданского кодекса при отгрузке товара по договору мены право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств о передаче соответствующих товаров обеими сторонами. Следовательно, в данной строке баланса  также отражается себестоимость товара, отгруженного по договору мены (в том случае, если встречная поставка по договору мены не произведена).

     Во  всех остальных случаях отгруженный  покупателям  товар по строке 215 баланса  не учитывается, а списывается  в  дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в общеустановленном  порядке.

     Запасы  и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела “Запасы” раздела II Бухгалтерского баланса, отражаются по строке 218 “Прочие запасы и затраты”.  В частности, по этой строке баланса отражается часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции, не списанная в установленном порядке со счета 43  “Коммерческие расходы”.

     По  строке 220 “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям” учитывается  сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных  документах по полученным и не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

     При заполнении строк 230 и 240 “Дебиторская задолженность” необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими организациями  показывается в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе 6aланса, кредитовое - в пассиве.

     В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 в случае, если предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию либо товары и  оплата по ним не поступила в течение трех месяцев с момента отгрузки, продавец должен предпринять все меры по истребованию задолженности покупателя, в том числе в судебном порядке. Если предприятие не обратилось в суд, задолженность покупателя, учтенная по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, подлежит списанию на финансовые результаты предприятия-продавца не позднее четырех месяцев с момента отгрузки товаров. Из вышеизложенного следует, что в большинстве случаев по строке 230 “Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)” отражается дебиторская задолженность, истребованная в судебном порядке, по которой не истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом РФ, а также дебиторская задолженность по договорам, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

     Расшифровка данных, отраженных по строке 230, приводится в строках 231-235 баланса. В частности, по строке “Покупатели и заказчики” отражается продажная стоимость  товаров (работ, услуг), отгруженных покупателям, включая налог на добавленную стоимость. По строке 232 “Векселя к получению” отражается задолженность покупателей и заказчиков по оплате товаров (работ, услуг), оформленная товарными векселями (во всех остальных случаях полученные предприятием векселя отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений).

     Дебетовое сальдо расчетов с зависимыми и дочерними  обществами показывается по строке 233, кредитовое - по строке 623 баланса. В  аналогичном порядке заполняются строки 240-246.

     По  строке 250 “Краткосрочные финансовые вложения” отражаются вложения предприятия  в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более  одного года. Расшифровка краткосрочных  финансовых вложений приводится в строках 251-253.

     Акционерные общества по строке 252 баланса отражают собственные акции, выкупленные  у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением совета директоров. В соответствии с действующим законодательством  акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 56 “Денежные документы” по номинальной стоимости. В случае превышения номинальной стоимости таких акций над ценой их выкупа возникающая разница отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При превышении выкупной стоимости над номиналом акций разница отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

     Все остальные краткосрочные финансовые вложения отражаются по строке 253 “Прочие  краткосрочные финансовые вложения”, где указываются вложения в ценные бумаги других организаций, средства в банковских депозитах, предоставленные другим предприятиям займы на срок, не превышающий одного года.

     Остатки наличных и безналичных денежных средств организации, в том числе  находящиеся в пути и отраженные по дебету счета 57 “Переводы в пути”, показываются по строкам 260-264 баланса. 

     Раздел III “Убытки” 

     По  строке 310 “Непокрытые убытки прошлых  лет” следует указать сумму убытка предприятия, полученного по итогам 1997 г., не покрытого соответствующими источниками (фондами). Данные по убытку, полученному в течение 1998 г. (превышение дебетового оборота по счетам 81 и 88-1 над полученным финансовым результатом, учтенным по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”), показываются по строке 320. 

     Пассив  баланса 

     Раздел IV “Капитал и резервы” 

     В строке 410 “Уставный капитал” следует  отразить сумму уставного капитала, которая должна соответствовать  размеру уставного капитала, указанному в учредительных документах организации. Изменения в эту строку баланса  вносятся  в случае увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.