Аудит розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком

Таким чином, можна зробити висновок, що оцінка внутрішнього контролю на підприємстві є важливим етапом аудиторської перевірки підприємства, адже чим краще налагоджений внутрішній контроль на підприємстві, тим менший буде аудиторський ризик і зможе зменшити обсяг перевірки інформації. Під час аудиторської перевірки аудитор повинен чітко розуміти суб’єкт господарювання, оволодіти специфікою діяльності даного підприємства а також оцінити систему внутрішнього контролю. Це все разом збільшить ефективність проведення аудиторської перевірки.

3.Аудит розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком та його удосконалення

Щоб провести високоякісний аудит, аудитору перш за все, потрібно перевірити правильність віднесення юридичних і фізичних осіб до платників ФСП.

Відповідно до вимог статті 301 ПКУ, який вступив в дію з 1 січня 2011 року, право на сплату ФСП мають:

1)     Особи можуть бути зареєстровані як платники ФСП, якщо такі особи     є     сільськогосподарськими    підприємствами    різних організаційно-правових   форм,   передбачених   законами  України, селянські   та  інші  господарства,  які  займаються  виробництвом (вирощуванням),   переробкою   та   збутом   сільськогосподарської продукції,   а   також   рибницькі,   рибальські  та  риболовецькі господарства,  які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби  у  внутрішніх  водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у

яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного  виробництва  та  продуктів  її  переробки  за попередній звітний  (податковий)  рік,  перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

2)     Особи, утворені шляхом злиття або приєднання, можуть бути платниками податку в рік утворення, якщо дохід від реалізації (поставки)  сільськогосподарської  продукції   (супутніх   послуг), отриманий за попередній податковий рік всіма особами, які беруть участь у їх утворенні, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

3)     Особи, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками податку в рік перетворення, якщо дохід від реалізації (поставки)  сільськогосподарської  продукції   (супутніх   послуг), отриманий за попередній податковий рік всіма особами, які беруть участь у їх утворенні, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

4)     Особи, утворені шляхом поділу або виділення, можуть бути платниками податку в рік перетворення, якщо дохід від реалізації (поставки)  сільськогосподарської  продукції   (супутніх   послуг), отриманий за попередній податковий рік всіма особами , які беруть участь у їх утворенні, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу .

              Новоутворені сільськогосподарські товаровиробники можуть бути платниками податку з наступного року, якщо сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного  виробництва  та  продуктів  її  переробки  за попередній звітний  (податковий)  рік,  перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

Так як підприємство ТОВ «Нива України» відповідає всім критеріям, які попередньо перелічені, то вони на законній основі є платниками ФСП.

Для здійснення аудиту розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку необхідно перевірити:

                       правильність застосування фіксованого сільськогосподарського податку;

                       правильність проведення арифметичного розрахунку сум фіксованого сільськогосподарського податку (встановити відповідність застосування відповідних норм);

                       встановити повноту та своєчасність нарахування i сплати фіксованого сільськогосподарського податку;

                       перевірити правильність оформлення первинних документів та відображення в обліку операцій з нарахування та сплати податку.

Інформаційним забезпеченням є  журнал-ордер №8 с.-г. та відомість аналітичного обліку № 8 с.-г., Головна книга, форма розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку, копії платіжних доручень і виписки банку.

На першому етапі аудитор з'ясовує статус платника податку, оскільки виробники сільськогосподарської продукції його сплачують за умови, що сума, одержана від реалізації цієї продукції власного виробництва та продукції її переробки за звітний рік, дорівнює або перевищує 75 % загальної суми грошової виручки підприємства. Звітність з фіксованого сільськогосподарського податку щороку до 1 лютого подається платником податку в орган державної податкової служби за місцем його знаходження у формі розрахунку. Перевірка цього виду податкової звітності включає ряд етапів.

При проведенні аудиту аудитор має виходити з того, що сільськогосподарські товаровиробники — платники ФСП сплачують також ПДВ, акцизний збір, мито, державне мито, рентні платежі, збір за забруднення навколишнього середовища, збір на розвиток виноградарства та садівництва, єдиний збір.

Крім того, платники фіксованого сільськогосподарського податку не звільняються від зобов'язань утримання з доходів, виплачуваних своїм найманим працівникам,сум прибуткового податку, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (2 відсотка), збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття (0,5 відсотка) та ін.

При перевірці правильності віднесення сільськогосподарських підприємств до платників ФСП аудитор має виходити з норм чинного законодавства, яким визначено, що платниками можуть бути:

  сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України;

  сільські та інші господарства, що займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції;

власники земельних ділянок i землекористувачі, в тому числі орендарі, які виробляють товарну сільськогосподарську продукцію, крім власників i землекористувачів земельних ділянок, переданих для ведення особистого підсобного господарства, будівництва та обслуговування жилих будинків, господарських будівель (присадибних ділянок), садівництва, дачного будівництва, а також за винятком власників i землекористувачів земельних ділянок, наданих для ведення городництва та випасу худоби.

Аудитор повинен встановити дотримання юридичними особами, які зареєстровані як платники ФСП, наступного:

виручка, отримана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва i продуктів її переробки за попередній звітний рік перевищує 75 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства;

наявність у виробника сільськогосподарської продукції об'єкта оподаткування — сільськогосподарських угідь (нив (ріллі), сінокосів, пасовищ, багаторічних насаджень), що передані сільськогосподарському товаровиробнику у власність або в користування, в тому числі на умовах оренди;

зміни оподаткування ФСП на традиційну систему оподаткування підприємства, якщо у звітному періоді валовий дохід від операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва i продуктів її переробки становив менше як 75 відсотків загального обсягу реалізації (підприємство в наступному звітному періоді сплачує податки на загальних підставах).

Правильність розрахунку податку пов'язана з визначенням валового доходу підприємства. Тому аудитор перевіряє правильність розрахунку валового доходу відповідно до ПКУ.

При дотриманні ПКУ до валового доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва включають:

вартість реалізованої продукції рослинництва та тваринництва вартість реалізованої сільськогосподарської продукції, виготовленої з сільськогосподарської сировини власного виробництва на власних переробних підприємствах;

вартість реалізованої продукції, виготовленої із власної сировини на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства;

вартість наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних i ремонтних бригад), пов'язаних з сільськогосподарським виробництвом.

Аудитор має пам'ятати, що у разі реорганізації колективного сільськогосподарського підприємства — платника ФСП створені на його базі суб'єкти господарювання різних організаційно-правових форм, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в рік реформування також є платниками цього податку. На ці підприємства не поширюється умова, виконання якої необхідне для переходу на сплату ФСП, — сума, отримана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва i продуктів її переробки за попередній рік, має дорівнювати або перевищувати 75 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства.

Аудитор має з'ясувати величину площі сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих у користування на умовах оренди, що виступає об'єктом оподаткування ФСП, та повноту врахування у зв'язку з тим, що включення сільськогосподарських угідь до об'єкта оподаткування ФСП при передачі їх в оренду регламентується залежно від того, хто передає їх в оренду — платник чи неплатник ФСП, аудитор має встановити дотримання законодавства, зафіксувавши, що при передачі сільськогосподарських угідь в оренду платником ФСП орендовані площі не включалися при розрахунках ФСП орендаря, i навпаки, при передачі сільськогосподарських угідь в оренду неплатником ФСП орендовані площі включалися в розрахунок ФСП орендаря.

В обох випадках аудитор повинен встановити сплату орендарем орендодавцю передбачену договором оренди плату за землю.

Об'єктом перевірки, що впливає на базу оподаткування ФСП, зміни площі сільськогосподарських угідь у зв'язку з придбанням права землевласника або землекористувача у звітному році. Аудитор з'ясовує дотримання платником ФСП зобов'язання щодо уточнення суми податкових платежів на період до закінчення податкового року — подання таких розрахунків протягом місяця органам державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки та за місцем знаходження платника податку разом з випискою з державного земельного кадастру про склад земельних  угідь та їх грошову оцінку.

Державні організації по землевпорядкуванню уточнюють грошову оцінку сільськогосподарських угідь у зв'язку із зміною їх складу i повідомляють про це платників податку та органи державної податкової служби.

Право власності на землю або право користування земельною ділянкою з'являється після встановлення організаціями по землевпорядкуванню межі земельної ділянки в натурі (на місцевості) i отримання документа, що підтверджує це право.

Отже, після проходження наведеної вище процедури i отримання документів, які підтверджують право власності або користування земельною ділянкою, платнику ФСП потрібно уточнити суми податкових платежів.

На другому етапі аудитор має з’ясувати правильність розрахунку платником суми фіксованого сільськогосподарського податку виходячи і з площі сільськогосподарських угідь і їх грошової оцінки, що розрахована за Методикою грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення і населених пунктів.

При перевірці правильності застосування ставок ФСІІ аудитор повинен встановити їх дотримання відповідно до диференціювання за районами здійснення господарської діяльності — сільськогосподарськими товаровиробниками. Аудитор має пам'ятати, що ставки фіксованого сільськогосподарського податку встановлено із розрахунку на один гектар сільськогосподарських угідь у відсотках до їх грошової оцінки, проведеної за станом на 1 липня 1995 р. за Методикою в таких розмірах, %:

для ріллі (нив), сінокосів i пасовищ — 0,15;

для багатолітніх насаджень — 0,09.

Платники фіксованого сільськогосподарського податку, які здійснюють господарську діяльність у гірських зонах i поліських територіях, сплачують податок з одного гектара сільськогосподарських угідь у процентах до їх грошової оцінки в розмірах, %:

для ріллі, сінокосів i пасовищ — 0,09;

для багатолітніх насаджень — 0,03.

Перелік поліських територій визначено постановою Кабінету Міністрів України «Про визначення поліських територій України», а перелік гірських зон — Порядком визначення гірських населених пунктів в Україні.

Перелік платників ФСП, на які поширюються ставки податку, встановлені для гірських зон i поліських територій, затверджуються щороку до 15 січня на пленарних засіданнях обласних рад за поданням районних державних адміністрацій.

Особливу увагу при перевірці правильності обчислення суми фіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік платником, виходячи з грошової оцінки площі сільськогосподарських угідь та ставок фіксованого сільськогосподарського податку, аудитор має приділити дотриманню порядку щодо застосування до суми податку коефіцієнтів.

Для того щоб визначити необхідність платнику фіксованого сільськогосподарського податку при розрахунку суми податку застосовувати коефіцієнти, аудитору слід використати розрахунок поданий у Методиці.

Наведені коефіцієнти до суми фіксованого сільськогосподарського податку не застосовують підприємства, створені після 1 січня 1998 р.