Аудит розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком

Рис. 1. Етапи аудиторської перевірки

Розрахунки з бюджетом за податками і обов'язковими платежами перевіряються вибірковим або суцільним методом на базі таких джерел інформації , що подані в табл. 1.

Таблиця 1

Джерела інформації для перевірки

А зокрема, теоретичні та методичні засади аудиту розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком включають мету, завдання, нормативно-правове забезпечення та джерела інформації.

Мета аудиту ФСП — підтвердити дотримання чинного законодавства щодо оподаткування сільськогосподарських товаровиробників фіксованим сільськогосподарським податком, правильність відображення в обліку та своєчасність розрахунків з бюджетом, перевірити дотримання наказу Державної податкової адміністрації України щодо звітності з фіксованого сільськогосподарського податку, що встановлена у формі розрахунку.

Завдання аудиту при перевірці фіксованого сільськогосподарського податку (далі — ФСП) встановити:

                   правильність віднесення сільськогосподарського підприємства до                                             платника ФСП;

      дотримання умов, що надають право сільськогосподарському товаровиробнику сплачувати ФСП;

      правильність розрахунку валового доходу від реалізації сільськогосподарської продукції;

      законність включення сільськогосподарських угідь до об'єкта оподаткування;

      дотримання Методики грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення i населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України;

      правильність застосування податкових ставок та розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку платника за умови, що земельні угіддя його не входять до гірських зон та поліських територій, а також при здійсненні ним діяльності у гірських зонах i на поліських територіях;

      відповідність уточнень суми фіксованого сільськогосподарського податку за умов зміни площі сільськогосподарських угідь у зв'язку з придбанням права землевласника або землекористувача, дотримання платником ФСП встановленого порядку правового оформлення цих змін;

      достовірність розрахунку кількості сільськогосподарської продукції, що має поставлятися платником у рахунок фіксованого сільськогосподарського податку за вибору ним цієї форми розрахунків;

      правильність заповнення форм розрахунку фіксованого сільського-подарського податку.

При проведенні аудиту аудитор має виходити з того, що сільськогосподарські товаровиробники — платники ФСП сплачують також ПДВ, акцизний збір, мито, державне мито, рентні платежі, збір за забруднення навколишнього середовища, збір на розвиток виноградарства та садівництва, єдиний збір.

Джерелами інформації для аудиту є:

      Податковий розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку;

      витяг з Земельного кадастру про грошову оцінку земель;

      форма 50-сг «Основні економічні показники роботи сільсько-господарських підприємств»;

      Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний рік;

      дані бухгалтерського обліку за рахунками 64, рахунками 7,9 класу;

      бухгалтерські розрахунки та довідки у випадку допущених помилок;

      виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум до бюджету;

      акти минулих перевірок державної податкової адміністрації,

      Статут підприємства тощо.

Проаналізувавши діяльність підприємства і визначивши специфіку діяльності суб’єкта господарювання, а також  провівши документальне оформлення аудиторської перевірки, аудитор може приступати до наступного етапу аудиторської перевірки, а саме оцінювати систему внутрішнього контролю і організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

2. Оцінка системи внутрішнього контролю і організації

бухгалтерського обліку на підприємстві та їх удосконалення

Внутрішній контрольна підприємствах є важливою частиною сучасної системи управління ними, яка дозволяє досягти поставлених цілей з мінімальними витратами. Контрольне середовище відповідно до Міжнародних стандартів внутрішнього аудиту - це загальне ставлення вищих органів управління господарюючим суб'єктом до необхідності здійснення внутрішнього контролю і докладені у зв'язку з цим дій. Попередня оцінка існуючої системи оподаткування включає:

- загальний аналіз і розгляд елементів системи оподаткування економічного суб'єкта;

- визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- перевірка методики обчислення податкових платежів;

- правова і податкова експертиза існуючої системи господарських взаємовідносин;

- оцінка документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків;

- попередній розрахунок податкових показників економічного суб'єкта.

Виконання даних процедур дозволить розглянути такі істотні фактори, як специфіка основних господарських операцій в організації та існуючі об'єкти оподаткування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподаткування нормам чинного законодавства, оцінити рівень податкових зобов'язань та потенційних податкових порушень економічного суб'єкта.

Основними завданнями аудиту внутрішнього контролю розрахунків з фіксованого сільськогосподарського податку суб’єкта господарювання можна визначити:

      перевірка правильності віднесення підприємства до платника фіксованого сільськогосподарського податку; 

      перевірка правильності застосування ставки податку;

      перевірити законність та обґрунтованість застосування пільг щодо податку;

      підтвердити правильність і повноту визначення об’єктів оподаткування;

      перевірити повноту і правильність відображення бази оподаткування ФСП;

      встановлення правильності та повноти заповнення первинних документів;

      перевірка правильності відображення в обліку податкового зобов’язання;

      перевірити правильність складених декларацій і своєчасність їх подачі до податкового органу.

При здійсненні аудиторської перевірки розрахунків фіксованого сільськогосподарського податку за можна використати тести системи внутрішнього контролю (табл. 2)

Таблиця 2.

Тест оцінки системи  внутрішнього контролю розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком

У ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний упевнитись у тому, що сис­тема бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність клієнта, тому використовуємо тест оцінки системи бухгалтерського обліку розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком (табл. 3)

Таблиця 3

Тест оцінки системи бухгалтерського обліку розрахунків за фіксованим сільськогосподарським податком