Аудит особенностей функционирования предприятия

      Отчете об изменении капитала (ф.№3).

Для проверки на соответствие нормативным актом должен быть сформирован пакет нормативных документов, регистрирующих, установленные правилами учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Информация и формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли), 75 «Расчеты с учредителями». Аудит должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходным кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Аудит обязан проверить полноту и своевременность оприходования  средств. Внесенных участниками  в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор должен использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

1.1. Проверка юридического статуса экономического

субъекта и права на его функционирования

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Д.э.н., проф. С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы  в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет  и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

      организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

      форму собственности (государственная, частная и т.д.);

      принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

      юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

      виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

      территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

      соответствие осуществляемых видов деятельности учредительных документов;

      виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензии отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащих лицензированию. Проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензией, является незаконной. В ст.17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» дана полная информация по лицензированию (Приложение8).

Если предприятие производит продукцию или оказывает услуги, подлежащие обязательной сертификации, необходимо также проверить соответствие сертификата и достоверности документа. Перечень  работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации представлен в Приложении 9.

Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основании устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Организационно-правовые формы организаций представлены в таблице №1.1.1

Таблица №1.1.1

Учредительные документы организации в зависимости от

ее организационно-правовой формы

Если ООО или ОДО учреждается одним лицом, его учредительным документов является устав.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие  свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выявить основные условия:

      передача имущества;

      участие в деятельности;

      распределения между участниками прибыли и убытков;

      управления деятельностью юридического лица;

      выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищество и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:

      о размере и составе складского капитала товарищества;

      о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складском капитале;

      о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

      об ответственности за нарушения обязанностей по внесению вкладов;

      о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

      фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

      местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

      размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

      цели и виды деятельности организации;

      порядок назначения или избрания исполнительных органов;

      состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

      наличие представительств  и филиалов организации;

      порядок формирования фондов;

      порядок распределения дивидендов;

      другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но и противоречащие законодательству.

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Например, в уставе ак5ционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть как граждане, так и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Фомы ответственности учредителей организаций приведены в таблице №1.1.2

Таблица №1.1.2

Формы ответственности учредителей организаций согласно ГК РФ

При проверке учредительных документов аудитор должен иметь в виду, что для организаций различных организационно-правовых форм установлены, согласно ГК РФ, разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

1.2. Проверка формирования уставного капитала, ее структуры

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Устав, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания  и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учрежденного ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО – 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

При  установлении аудитором факта того, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  ее чистых активов.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

      сформирован ли полностью уставный капитал;

      соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

      соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть -  в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).