Аудит - форма независимого финансового контроля

2. Deloitte and Touch («Дилойт и Туш», американо-японская). 

3. Arthur Andersen («Артур Андерсен», американская). 

4. Ernst and Young («Эрнст и Янг», шотландская). 

5. KPMG (КПМГ) и др. 

Общепринятое собирательное имя этих фирм - «большая пятёрка». 

Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе: а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов; б) программы непрерывного профессионального развития; в) экономического кодекса; г) профессиональных норм; д) программы сертификации. 

Такая организация внутренних аудиторов была вызвана необходимостью объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции и службы внутренних аудиторов. 

Институт признан авторитетом в профессиональном мире внутренних аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работающих более чем в 100 странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии,

Малайзии, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии. 

1.4 Правовые основы аудиторской деятельности. 

Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х годов. За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской деятельности. 

К основным нормативным документам относятся: 

1. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". 

2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. №

2263. 

3. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации. Утверждено Распоряжением Президента Российской

Федерации от 4 февраля 1994 г. № 54-РП. 

4. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Утверждено решением

Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от

1 июня 1994 г. 

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. №

482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации". 

6. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482, 

7. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482. 

8. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 5 июня 1994 г. 

9. О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации. Приказ Центрального банка

Российской Федерации от 15 июня 1994 г. №02--102. 

10. Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Утверждены

Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. No

1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04,95 г. № 408). 

11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ,

Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.) 

12. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. № 15) 

Из приведенных нормативных документов видно, что в них сосредоточены нормативные положения как по организации аудиторской деятельности и России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке квалификации аудиторов (п. 4. 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (п. 7). 

Предпринимались в нашей стране и попытки принять Закон об аудите.

Первая из таких попыток сопровождалась противостоянием двух проектов -- от

Государственной Думы РФ и от Администрации Президента РФ. В результате такого противостояния закон принят не был, но были изданы "Временные правила аудиторской деятельности в РФ", утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г, № 2263, которые являются базовым нормативным документом. 

В развитие этого документа в последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России. 

Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита -- проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели. 

Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной) аудиторской проверки, понятие проверки обязательной. 

В соответствии с этими правилами аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица -- аудиторы и юридические лица -- аудиторские фирмы. 

Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторские фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения, 

Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования -- на право аудиторской деятельности. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ определены в (п. 6). 

Квалификационные аттестаты и лицензии предусмотрены по следующим направлениям аудиторской деятельности: 

* банковский аудит; 

* аудит страховых организаций; 

* аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных Институтов; 

* общий аудит (аудит других экономических объектов). 

Организация проведения аттестации возлагается на Министерство финансов России (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общин аудит, аудит страховых организаций), Центральный банк

России (банковский аудит) и для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. 

Во Временных правилах определен порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе. 

Временные правила сыграли свою положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые будут отражены в законе об аудите. 

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. 

На основе вышерассмотренных нормативных документов можно сделать вывод, что в России система аудиторской деятельности включает три основных уровня. 

Первый (верхний) уровень -- Закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона аудиторская деятельность регулируется

Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон будет определять место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в

России состоялось. 

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. 

Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты для отдельных видов аудита (банковского, страхового). 

Часть стандартов разработана, другие находятся в стадии разработки. 

Третий уровень -- документы, необходимые для реализации стандартов.

Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности. Отношения аудиторских служб (фирм или индивидуальных аудиторов), с одной стороны, и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны, строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. 

Договор на оказание аудиторских услуг включает предмет, место оказания услуг, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Указа

Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской

Федерации". 

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица -- аудиторы и юридические лица -- аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. 

1.5 Аудит в системе финансового контроля. 

В соответствии с действующим законодательством финансовый контроль

- прерогатива не только аудиторов. Например, контроль за поступление денег в бюджет - это тоже часть финансового контроля, но в составе налоговой ВЧК, образованной в конце 1996 года, нет ни одного аудитора. 

Помимо Минфина РФ (а также таких структур, как МВД, ФСБ, Прокуратура и Минюст) отдельные функции финансового контроля выполняют и другие органа

(государственные службы). Среди них - Госналогслужба, Государственный таможенный комитет, Департамент налоговой полиции, Счётная палата и др.

Кроме того, учреждён и существует финансовый контроль за соответствующими хозяйственными платежами в разветвляющуюся систему внебюджетных фондов и т.д. 

Таким образом, с помощью разделения властей Россия, строящая правовое государство, пытается самоорганизовать и функционировать правовым способом.

На примере финансового контроля видно, что государственные органы призваны действовать в рамках своей компетенции, не подменяя друг друга. В принципе это должно завершиться установлением взаимного контроля, сбалансированности, равновесия во взаимоотношениях государственных органов, осуществляющих законодательную, исполнительную и судебную власть. 

Понятно, что каждая из перечисленных служб контролирует лишь свои локальные участки финансовой деятельности любой проверяемой хозяйственной системы. Понятно и то, что аудиторы не могут и не вправе подменять каждую из указанных служб, у аудиторов своя собственная функция - функция засвидетельствования. Нельзя сказать, что в России уже действует уже выверенная и эффективная система финансового контроля. Нет даже закона о нём. Да и сами действия, реальные программы работы перечисленных выше государственных служб зачастую разрознены; имеют место параллелизм, несогласованность и дублирование.