На  основе исходных данных таблицы 4 сумма НДС рассчитывается следующим образом:

                                                     (7)

     Где В – выручка от реализации работ, услуг и товаров;

ОД – операционные доходы от операций, облагаемых НДС;

ВНД – внереализационные доходы от операций, облагаемых НДС

Нст – ставка НДС.

      тыс. руб.

      тыс. руб.

     Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы НДС начисленного:

1) Сначала найдем суммы НДС в расчете на базовые ставки налога:

    тыс. руб.          (8)

        тыс. руб.       (9)

        тыс. руб.       (10)

2) Найдем изменения НДС:

       тыс. руб                                                (11)

В том  числе за счет факторов:

а) за счет изменения выручки от реализации товаров, работ и услуг:

       тыс. руб.                                                    (12)

б) за счет изменения суммы операционных доходов:

       тыс. руб.                                      (13)

в) за счет изменения суммы внереализационных доходов:

       тыс. руб.                                 (14)

г) за счет изменения ставки налога:

       тыс. руб.                                      (15)

     Можно сделать вывод, что значительный рост суммы НДС начисленного за анализируемый  период обусловлен увеличением оборотов по реализации различных объектов, не относящихся к основной деятельности, на 108777,075 тыс. руб. и увеличением ставки НДС по ним на 2 процентных пункта.

     Так же, увеличение суммы НДС вызвано  осуществлением в отчетном периоде  оборотов по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, на сумму 27250,272 тыс. руб., которые облагаются НДС по налоговой ставке равной 20%.

     Увеличение  же оборотов по реализации услуг на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, на 242207,464 тыс. руб., не влияет на сумму НДС начисленного.

     Анализ  факторов изменения суммы акцизов  проводится аналогично. Организация ООО «Орвест» не производит и не реализует на территории РБ подакцизные товары, а является только «косвенным» плательщиком акцизов при приобретении подакцизных товаров, таких как масло для двигателей и дизельное топливо, так как оплачивает цену товара, включающую акциз, который затем перечисляется продавцом в бюджет. 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли

3.1. Анализ факторов изменения налога на недвижимость

 

     Налог на недвижимость является имущественным  налогом, его величина зависит от остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости незавершенного строительства по истечении определенного срока строительства.

     Сумма налога рассчитывается ежеквартально  исходя из наличия облагаемого имущества  на начало квартала. Годовая ставка налога – 1 %,  по объектам сверхнормативного  незавершенного строительства – 2 %.

     Источниками информации для анализа налога на недвижимость являются:

1. Первичные  документы: 

- «Инвентарная  карточка учета основных средств»  форма ОС-6;

- проектная  документация;

- договор  подряда.

2. Бухгалтерские  регистры:

- Ведомость  наличия и движения основных средств;

- Журнал-ордер  № 8;

- Журнал-ордер  № 15;

- главная  книга;

- аналитические  данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки».

3. Регистр  налогового учета по налогу  на недвижимость.

4. Бухгалтерская  и налоговая отчетность:

- отчет  о прибылях и убытках (форма  2);

- налоговая  декларация (расчет) по налогу на  недвижимость. [3 с.212]

     Сумма налога на недвижимость (Нн) определяется по следующей формуле [14 c.433-435]:

                                                                                              (16)

     При проведении анализа сумм налога на недвижимость изучаются изменения факторов представленных на рисунке 2.

     

                                   Налог на недвижимость

     

       

   1. Налогооблагаемая база

   

   2. Ставка налога 

Остаточная стоимость  облагаемых ОС                   +

Стоимость строительства, незавершенного в срок 

Рисунок 2. Факторы изменения налога на недвижимость

     Изменение суммы налога за счет первого фактора  определяется следующим образом:

                                                                                        (17)

    Основными факторами, влияющими на изменение налоговой базы налога на недвижимость, являются:

1. Остаточная стоимость облагаемых основных средств;

2. Стоимость строительства, незавершенного в срок;

3. Количество облагаемых объектов.

     Влияние второго фактора рассчитывается по формуле:

                                                                                         (18)

    Изменение налоговой ставки налога на недвижимость возможно только в случае изменения законодательства в области расчета налога на недвижимость.

    Анализируемая организация ООО «Орвест» не уплачивает данный налог, так как арендует помещения и сооружения у ГУЦ «Монтажники и строители», на балансе которого и находятся данные объекты, следовательно, начисленные суммы налога на недвижимость по арендуемым основным средствам не оказывают влияние на результаты хозяйственной деятельности ООО «Орвест». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Анализ факторов изменения налога на прибыль

 

     Анализ  налога на прибыль целесообразно  начать с определения эффекта  от установленной организацией учетной  политики в целях налогообложения, то есть снижение или рост налоговой нагрузки вследствие выбранного способа расчёта отдельных слагаемых при определении налогооблагаемой базы.

     В учетной политике организации определены следующие элементы, формирующие  облагаемую базу по налогу на прибыль:

- метод  признания выручки;

- метод  оценки сырья и материалов  при списании их на производство;

- метод  начисления амортизации основных  средств и нематериальных активов;

- формирование  резервов по сомнительным долгам. [16 c.441-445]

     Эффективность функционирования предприятия зависит  не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов  и сборов поступает в бюджет государства  и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на расширение производства, создание резервных фондов и так далее.

     При проведении факторного анализа налога на прибыль определяется его динамика и отклонения от плановых размеров, выявляются причины, воздействующие на величину налога, и рассчитывается размер их влияния на выявленную динамику.

     Источниками информации для анализа являются:

1. Первичные  документы: накладные на отгрузку  готовой продукции, основных средств;  акты выполненных работ, оказанных  услуг; платежные документы, подтверждающие поступление денежных средств.

2. Бухгалтерские  регистры: журналы-ордера № 8 и № 15; главная книга; аналитические данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»,       99 «прибыли и убытки».

3. Отчетность: налоговая декларация по налогу на прибыль. [3 с.213]

     Налогооблагаемая  прибыль – это балансовая прибыль, скорректированная в соответствии с налоговым законодательством  и уменьшенная налогом на недвижимость и льготируемой прибылью.

     Балансовая прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Сумма налога на прибыль (Н_П) может изменяться за счет величины налогооблагаемой прибыли (П_Н) и ставки налога на прибыль (С_н).

                                                                                                (19)

     ООО «Орвест» уплачивает налог на прибыль по ставке 24 процента и льгот по данному налогу не имеет.

     Учитывая, что ставка налога на прибыль за рассматриваемый период 2009-2010 гг. была неизменна, проанализируем влияние  изменений показателей, формирующих налогооблагаемую базу, на изменение налога на прибыль.

     Для анализа используются налоговые декларации по налогу на прибыль (Приложения 9 и 10) и налоговые декларации по НДС (Приложения 5 и 6). 

     Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль, подлежащего уплате ООО «Орвест»